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建筑业营改增专题 南通建工集团 建筑业“营改增” 营改增背景资料 营业税、增值税两税比较 营改增后税负变化 住建部对营改增的调研意见 营改增对建筑业影响 营改增企业如何准备好 目前如何与营改增企业打交道 一、营改增背景资料 我国流转税包括：营业税、增值税、消费税、海关关税. 94年税制改革增值税覆盖了除建筑业外的第二产业，营业税基本覆盖第三产业。 增值税和营业税并立：一是抵扣链条中断，人为加重部分行业税负，比如建筑业，大量消耗水泥、钢材、机器设备，但进项税额不行抵扣，只能靠提高物价来稀释税收对利润的挤占。二是人为造成进项税额抵扣不完整 ，不动产购进的税额不能抵扣 。如果增值税扩围到不动产转让，那么所有征收增值税的行业的不动产购进耗费所发生的增值税就可以抵扣掉，这就可以使不动产税负在各行业公平分布。 营改增背景资料 力争在“十二五”期间将“增值税扩围”改革逐步推广到全国范围 。 财税【2011】110号文提到建筑业： 税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。 “6+1”试点 2012年1月1日 上海 2012年9月1日 北京 2012年10月1日 江苏、安徽 2012年11月1日 福建、广东 2012年12月1日 天津、浙江、湖北 “6+1”试点 6大现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 1个交通运输业（不含铁路）：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 中央关于营改增的会议 2012年10月18日，中共中央政治局常委、国务院副总理李克强主持召开扩大营业税改征增值税试点工作座谈会。要按照推动科学发展、加快转变经济发展方式的要求，以结构性减税推动结构调整与改革，以营改增为重要抓手，促进产业结构升级，助推工业创新转型，加快服务业和中小企业发展，改革与完善财税体制，为经济长期平稳较快发展增添动力和活力 。 中央关于营改增的会议 2013年4月10日会议：国务院决定进一步扩大营业税改征增值税试点。扩大地区试点，自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开。扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。 没有提到建筑业。主要原因：住建部全国调研报告、上下游未打通（房地产）、有可能带来房地产涨价。 二、两税对比 征税范围不同 ：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售货物、提供加工和修理修配服务、进口货物征税。 征收的税务局不同：增值税在国税征收，营业税在地税征收；相对地税来讲，国税对发票管理更为严格。刑法205、206条。 二、两税对比 计税依据及计税方法不同： 营业税计税依据为各种应税收入的营业额，余额征税为本质，差额征税为例外。 增值税计税依据为商品流转过程中产生的增值额。差额征税为本质，金额征税为例外。应纳税额=销项税-进项税 增值税以票管税，主要是进项（无票、假票、虚开票、不合规票）不可以抵扣。 二、两税对比 税率(征收率）不同： 增值税：按财务核算是否健全及销售额是否达到标准，分小规模纳税人和一般纳税人，前者征收率为3%，后者税率为：17%、13%、11%、6%、0%（按销售的货物不同，税率不同）； 营业税：按不同的行业规定不同的税率，3%-20%不等； 三、税负变化 2012年住建部委托中国建设会计学会对66家建筑企业2011年数据调查：税负减少8家，增加的有58家（包括南通四建、苏中建设） 后又对24家上市企业调查：24家企业年总营业额达到1194.64亿元，按3%的税率应缴纳营业税35 .84亿元，营改增后应缴纳增值税69 .67亿元，比营改增前增加税负94.4%。 理论测算 据悉，建筑业11%的增值税率根据国家统计局的统计年鉴显示，2005年至2010年建筑业增加值占总产值的比重依次是19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%，税务部门在此基础上测算销项税、进项税，比较实行“营改增”前后企业税负的变化，确定了这税率。 理论测算与实务 理论测算未排除上游企业小规模不好抵扣、简易征税（6%）、进项比率扣除法（如运输7%）、节能减排免税（0%）、甲供材料等因素。 现实操作上存在难点 上游小规模企业不是小数目，全部要求到税务局代开专用发票不现实。 砖、石