境外所得税抵免讲义.ppt

境外所得税抵免——间接抵免 （一）间接抵免的概念及适用范围 1.间接抵免的概念 间接抵免是指，境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。 2.间接抵免的适用范围 主要适用于母子公司之间的税额抵免。 居民企业从其境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益所得。 例如我国居民企业（母公司）的境外子公司在所在国（地区）缴纳企业所得税后，将税后利润的一部分作为股息、红利分配给该母公司，子公司在境外就其应税所得实际缴纳的企业所得税税额中按母公司所得股息占全部税后利润之比的部分即属于该母公司间接负担的境外企业所得税额。 （二）间接抵免的持股条件 居民企业在用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上（含20%，下同）的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额。 由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业： 第一层：单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业； 第二层：单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业； 第三层：单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。 上述符合规定的“持股条件”是指，各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应达到20%的持股比例 二层持股条件的判定 中国居民A企业直接持有甲国B企业20%股份，直接持有乙国C企业16%股份，并且B企业直接持有C企业20%股份，如下图所示： 中国居民A企业持有甲、乙国B、B1企业20%股份，B、B1企业都持有丙国C企业一定比例股份，如下图所示： 要求：上述哪些企业符合A间接持股条件 （1）D1 企业满足间接抵免的条件 A企业持有D1企业的持股比例=50%×60%×20%＋50%×50%×80%=22%，满足通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业的规定。 （2）D2企业不满足间接抵免的条件 A企业持有D2企业的持股比例=50%×50%×50%=12.5%，未满足单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有的规定。 （3）D3企业不满足间接抵免的条件 A企业持有D3企业的持股比例=50%×40%×50%=5%，未满足单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有的规定。 多层持股条件的综合判定 中国居民企业A分别控股了四家公司甲国B1、甲国B2、乙国B3、乙国B4，持股比例分别为50%、50%、100%、100%； B1持有丙国C1公司30%股份，B2持有丙国C2公司50%股份，B3持有丁国C3公司50%股份，B4持有丁国C4公司50%股份； C1、C2、C3、C4分别持有戊国D公司20%、40%、25%、15%股份； D公司持有戊国E公司100%股份。图示如下： 分析 （1）B层各公司间接抵免持股条件的判定： B1、B2、B3、B4公司分别直接被A公司控股50%、50%、100%、100%，均符合间接抵免第一层公司的持股条件。 （2）C层各公司间接抵免持股条件的判定： ①C1公司虽然被符合条件的上一层公司B1控股30%，但仅受居民企业A间接控股15%（50%×30%），因此，属于不符合间接抵免持股条件的公司（但如果协定的规定为10%，则符合间接抵免条件）； ②C2公司被符合条件的上一层公司B2控股50%，且被居民企业A间接控股达到25%（50%×50%），因此，属于符合间接抵免持股条件的公司； ③C3公司被符合条件的上一层公司B3控股50%，且被居民企业A间接控股达到50%（100%×50%），因此，属于符合间接抵免持股条件的公司； ④C4公司情形与C3公司相同，属于符合间接抵免持股条件的公司。 （3）D公司间接抵免持股条件的判定： ①虽然D公司被C1控股达到了20%，但由于C1属于不符合持股条件的公司，所以，C1对D公司的20%持股也不得再计入D公司间接抵免持股条件的范围，来源于D公司20%部分的所得的已纳税额不能进入居民企业A的抵免范畴； ②D公司被C2控股达到40%，但被A通过符合条件的B2、C2间接持股仅10%，未达到20%，因此，还不能由此判定D是否符合间接抵免条件； ③D公司被C3