年报审计中应予关注的会计问题.ppt

企业会计准则解释第1号 执行新会计准则后，母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。 5.对子公司超额亏损相关会计处理方法的剖析 1、对母公司会计处理方法的剖析 执行企业会计准则体系后，按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定，对于资不抵债子公司所发生的超额亏损，如果投资企业负有承担额外损失的义务，还应按照《企业会计准则第13号—或有事项》的规定确认预计将承担的损失金额，并借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目，即母公司应将预计承担的损失金额纳入其损益核算系统。 2、合并报表会计处理方法的剖析 （1）合并资产负债表的处理方法剖析 就合并资产负债表而言，由于应将子公司各资产、负债项目按其原始形态纳入合并后的资产负债表，为了避免合并后“所有者权益合计”项目数额的虚增，笔者认为应按照子公司个别报表中的“股本（或实收资本）”、“资本公积”、“盈余公积”三个项目的数额，编制如下抵销分录：借记“股本（或实收资本）”、“资本公积”、“盈余公积”；贷记“未分配利润”。 在抵销分录中贷记“未分配利润”项目后，子公司“未分配利润”项目的数额实质上就是子公司所发生的超额亏损的累计数额，将其并入合并后“未分配利润”项目实质上就冲减了“未分配利润”项目和“所有者权益合计”项目合并后的数额。 按照上述抵销分录处理后，一方面确保了子公司的各项资产和负债项目按照其原始形态纳入合并后的资产负债表，另一方面也将因子公司超额亏损而形成的资不抵债结果冲减了合并后“未分配利润”项目和“所有者权益合计”项目的数额。 需要强调指出的是，由于在母公司的个别报表中已经按照预计将承担的损失金额列示了“预计负债”，为了避免虚增合并后的负债总额，就需要将母公司个别报表中的“预计负债”项目予以抵销。 （2）合并利润表的处理方法的剖析 就合并利润表的编制而言，由于子公司利润表应按照其原始项目纳入合并后的利润表中，为了避免对合并后“营业利润”和“利润总额”等项目的重复核减，就需要将母公司在其个别报表中借记的“投资收益”项目予以抵销。 （3）小结 执行新企业会计准则体系后，对于子公司发生的超额亏损，如果投资企业负有承担额外损失的义务，母公司应按照预计承担的损失金额，借记“投资收益”，贷记“预计负债”。 在编制抵销分录过程中，应按照子公司个别报表中的“股本（或实收资本）”、“资本公积”、“盈余公积”三个项目的数额，借记“股本（或实收资本）”、“资本公积”、“盈余公积”，贷记“未分配利润”。 同时为了避免合并后利润表及合并后资产负债表中相关项目的双重核减，在合并财务报表的工作底稿中还应编制如下抵销分录：借记“预计负债”，贷记“投资收益”。 通过上述技术处理后，一方面将子公司利润表各组成项目按照原始形态并入合并后的利润表，并冲减了合并后的“营业利润”项目及“利润总额”项目的数额，另一方面将子公司各资产负债项目按其原始形态并入合并后的资产负债表，并将超额亏损而形成的资不抵债结果冲减了合并后的“未分配利润”项目的数额及合并后的“所有者权益合计”项目的数额。 四、关于所得税准则的相关重点、难点问题剖析 1、所得税准则的操作要领 2、2007年度所得税准则的执行情况 3、计提递延所得税资产减值账务处理应注意的问题 4、合并报表编制过程中，递延所得税资产或递延所得税负债项目应注意的问题 2007年新会计准则执行情况分析报告 1,570家上市公司中，有1,041家上市公司确认了递延所得税资产，占1,570家的89.24％；752家上市公司确认了递延所得税负债，占1,570家的47.90％； 244家上市公司确认了与所有者权益项目相关的递延所得税资产或递延所得税负债，占1,570家的15.54％，其中，与所有者权益相关的主要项目是可供出售金融资产公允价值的变动，26家上市公司因此确认了递延所得税资产，218家上市公司因此确认了递延所得税负债。 2007年上市公司年报显示，与子公司、联营企业、合营企业相关的递延所得税资产对递延所得税资产总额的影响达79.10%。 固定资产折旧对递延所得税负债总额的影响为33%； 与交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量的投资性房地产的公允价值变动相关的递延所得税对递延所得税负债总额的影响分别为1%、13%、0.001%。 1,546家上市公司披露了当期所得税费用（收益）的主要组成部分