流转税筹划专题.ppt

1.增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 具有混合经营行为和从事兼营业务的纳税人，税收筹划时要考虑交纳增值税划算还是缴纳营业税划算。 采用无差别平衡点增值率判别法。 对于增值率高的企业，作为营业税纳税人时税负较轻；对于增值率低的企业，作为增值税纳税人时税负较轻。当增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。 [案例]建筑装饰公司销售建材，并代顾客装修。取得装修工程收入1200万元。为装修购进材料支付价款800万元，增值税款136万元。销售材料增值税17％，装饰工程营业税3％。 试判别该公司缴纳何税种合算？ 增值率=(1200-936)÷1200×100％=22％ 增值率22％大于无差别平衡点增值率20.65％，企业选择缴纳营业税合算。 可节约税收额为： （1200÷1.17×17％－136）－1200×3％ ＝38.36－36＝2.36（万元） 使营业税劳务占总销售额50％以上，则纳营业税。 [案例]某小型渔轮制造企业，生产小型民用渔轮卖给渔民，因渔民不需要专用发票，一直按照6%缴纳增值税。企业营业执照规定的经营范围是渔轮制造、加工、维修。生产用材料的进货渠道都是小规模纳税人。因渔轮成本中绝大部分是钢板成本，增值率较低，企业感觉税负重。经过筹划，欲将生产销售渔轮变为受托加工渔轮，渔轮净收入3万元变为加工收入。 渔轮售价21.2万，其中税21.2÷1.06×6％＝20×6％＝1.2万，20万中企业只能赚3万元左右，其余16万钢板成本，1万工资， 加工费3万元纳税：3×17％＝0.51万， 少交0.69万（1.2-0.51），少纳税57％。 委托加工：必须由委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料。 渔民买原材料？不可能。 找人替渔民代购材料，代购材料的单位纳税？ 不交增值税，只就收取的手续费缴纳营业税。 具体操作： (1)与代购单位签订加工合同，非渔轮销售合同； (2) 该渔轮企业只收取加工费，出具加工费发票 ⑶找单位代购材料，再办理委托加工手续，变销售业务为受托加工业务； ⑷代购材料的单位不垫付资金，只收取手续费，开收取手续费发票，不出具渔轮销售发票； 2.不同促销方式的筹划 [案例] 华润时装经销公司商品销售的平均利润为30％，该公司准备在春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。现有三个方案: 方案一：让利20％销售，即8折销售； 方案二：赠送 20％的购物券； 方案三：返还 20％的现金。 请分析三种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的意义。 现以销售10 000元的商品为基数，分析如下: 方案一：让利20％销售商品。 让利销售可将折扣额和销售额开在同发票上，按折扣后净额计税。 让利20％即将10000元商品以8000元出售。设购进成本为含税价7000元，纳税： 增值税=8000/1.17×17％-7000/1.17×17％=145.30 城建税及附加=145.30×(7％+3％)=14.53（元） 会计利润额=8000/1.17-7000/1.17-14.53 =854.7-14.53＝840.17（元） 所得税=840.17×25％=210.04（元） 税后利润=840.17-210.04=630.13（元） 设企业现金购货、现金销货，则：净现金流量=8000-7000-145.3-14.53-210.04=630.13元 方案二：赠送价值20％的购物券。 税法规定，赠送商品视同销售货物，另计增值税。 公司销售 10 000元商品应纳增值税为： 10000/1.17×17％-7000/1.17×17％=435.90元 赠送2000元的商品，视同销售纳增值税： 2000/l.17×17％-1400/1.17×17％=87.18元 合计纳增值税：435.90+87.18=523.08元 城建税及附加=523.08×(7％+3％)=52.31元 会计利润额=10000/1.17-7000/1.17 +2000/1.17-1400/1.17-52.31 ＝2564.10+512.82-52.31=3024.61元 税后利润＝3024.61×75％=2268.46（元） 实际税后利润=（3024.61-2000/1.17）×75％=986.41（元） 发放购物券应代扣代缴个人所得税，未代扣代缴，则企业赔缴。2000元为税后所得，应代扣代缴个人所得税为： 2000÷(1-20％)×20％=500（元） 代缴个税后的实际利润=986.41-500=486.41元 在现金购货和现金销货方式下， 净现金流量 =10000-7000-1400-523.08-52.31-328.8-500 ＝195.81（元） 考虑： A.现金流 B.送货未来贬值和滞销情况 C.再买时不送 D.