Lec4会计政策会计估计变更会计差错更正创新.ppt

第四讲 会计政策、会计估计变更及会计差错更正 主要内容 会计政策变更 会计估计变更 前期差错更正 披露 背景 2006年2月15日，财政部以财会[2006]3号发布《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》 于2007年1月1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 一、概述 1、会计政策的特点 （1）会计政策具有不同层次，涉及会计的原则、会计基础和会计处理方法； （2）会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出具体选择； （3）会计政策是企业会计核算的直接依据。 2、会计政策变更的条件 （1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 注意： 下列情况不属于会计政策变更： （1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 如：经营租赁方式改为融资租赁方式。 （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 如：对于以前出现过的不具有重要性的经济业务改用新的会计政策，不属于会计政策变更。 2.会计政策变更的会计处理方法种类 追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即视同该业务从一开始用的就是新政策。 未来适用法：是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 二、会计政策变更会计处理方法的选择 1.企业依据法律或国家统一的会计制度的要求变更会计政策，分别以下情况处理： a.国家如果明确规定了处理方法的则遵其规定； b.国家未作明确规定的，按追溯调整法来处理。 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。 3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 三、追溯调整法的基本步骤 1.计算会计政策累计影响数 a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 b.计算两种会计政策下的差异 c.计算差异的所得税影响金额（若适用） d.确定前期中的每一期的税后差异 e.计算会计政策变更的累积影响数 2.进行相关的账务处理 3.调整会计报表相关项目 4.会计报表附注说明 【例1】A公司2007年初执行新企业会计准则，开始对闲置设备补提折旧，假定2006年应补提折旧40万元，2006年以前年度应补提折旧60万元。A企业的法定盈余公积提取比例为10%。假定所得税率为30%。A企业采用了资产负债表债务法进行所得税处理。 （2）调整报表相关项目 【例2】X公司于2004年1月1日对Y公司进行长期股权投资，占Y公司有表决权股份的20％，按当时会计制度规定，采用成本法核算该投资，初始投资成本为90万元，且与应享有的Y公司所有者权益份额相等。2007年1月1日起按新会计准则规定改按权益法核算。X公司按净利润的15％提取盈余公积金，且除净利润外，无其他所有者权益变动事项。按税法规定，X公司与Y公司适用的所得税率均为33％，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。 Y公司2004年、2005年、2006年的净利润以及X公司于2004年、2005年从Y公司分得的现金股利如下表所示。 第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数。 　第二步，进行相关的账务处理。 调整会计政策变更累积影响数： 借：长期股权投资——Y公司（损益调整）55000 　　 贷：利润分配——未分配利润　55000 调整利润分配： 　借：利润分配——未分配利润（55000×15％）8250 　　　贷：盈余公积8250 第三步，调整会计报表相关项目。 企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留存收益数，以及利润表“上年金额”栏有关项目。 【例3】甲公司从2007年1月1日起执行企业会计准则，从2007年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税率为33%。2006年末，资产负债表中应收账款账面价值为800万元，计税基础为900万元；固定资产账面价值为2000万元，计税基础为2200万元；预计负债的账面价值为300万元，计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定公积金。 （1）计算累计影响数，确认递延所得税资产 ①应收账款项目产生的可抵扣暂时性差异=900—800=100（万元） 递延所得税资产余额=100×33%=33（万元） ②固定资产项目产生的可抵扣暂时性差异=2200—2000=200（万