长投核算详解.ppt

《长期股权投资》准则讲解 王一珺 长期股权投资概述 长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算方法的转换及处置 共同控制资产及共同控制经营的核算（简单了解） 新旧准则比较与衔接 同税法的差异 长期股权投资的范围 实施控制----子公司 控制:是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 实施共同控制---- 合营企业 共同控制：任何一合营方均不能单独控制经营；决策需经各方一致同意；可任命一方进行日常管理，但其必须在各方一致同意的财经营政策范围内行使管理权。 具有重大影响----联营企业 重大影响：参与决策，但不能控制或共同控制； 　例：董事会等权力机构派有代表、参与政策制定、发生重要交易、派有高管、提供关键技术资料 重大影响以下、无活跃市场报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资----无市无价无控制无影响 有市有价无控制无影响----可供出售金融资产 控制的判断条件 控制方拥有被控制方半数以上的权益性资本 控制方虽不拥有被控制方半数以上的股份，但如果以下条件之一，也构成控制关系 1.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有被投资企业半数以上的表决权 2.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策； 3.有权任免公司董事会等权力机构的多数成员； 4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权； 共同控制的判断条件 共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资方为其合营企业。 　确认标准： A．任何一个合营方均不能单独控制合并企业的生产经 　　营活动； B．涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一 　　致同意； C．各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一 　　个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必　 　　须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围　 　　内行使管理权。 重大影响的判断条件 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 确认标准 ：通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力。 如果持股比例小于20%但符合下列条件之一的，也应认为对被投资方具有重大影响能力： A．在被投资企业的董事会或类似机构中派有代表； B．参与被投资企业的政策制定过程； C．与被投资单位之间发生重要交易； D．向被投资单位派出管理人员； E．向被投资单位提供关键技术资料。 企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 长期股权投资的初始计量—企业合并概念 企业合并：两个或两个以上企业合并形成一个报告主体的交易或事项； 企业合并的类型 同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前均受同一方或相同多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 　特点：不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；作价往往不公允； 非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前不属于同一方或相同多方最终控制的情况下进行合并 　特点：非关联企业之间进行合并；以市价为基础，交易作价相对公平合理。 长期股权投资的初始计量—企业合并概念 企业合并的方式 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或称承担债务帐面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积的余额不足冲减的，调整盈余公积、利润分配--未分配利润 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 会计分录 借：长期股权投资—成本（按合并日取得 被合并所有者权益帐面价值） 有关负债类科目（按支付的合并对价） 资本公积—股本溢价（按其差额） 盈余公积（如资本公积不足冲减） 利润分配—未分配利润（以上不足冲减） 贷： 有关资产类科目（按支付的合并对价 资本公积—股本溢价（按其差额） 同一控制下企业合并形成的