第2章-购并日合并财务报表.ppt

第2章 购买日（合并日）合并财务报表 关于附属公司的计价基础 观点二：下推会计观点 在母公司已经控制子公司大多数股权的情况下，采用购买法时，子公司的各项资产负债在合并报表中是按照公允价值反映的，而在子公司的单独会计报表中，其资产负债是按照账面价值反映的，对同一个经济实体的财务状况使用两种不同的计价标准，这无论是在法律上和会计原则上都是难以说得通的。 第2章 购买日（合并日）合并财务报表 下推会计概念 下推会计就是指在合并报表中将净资产公允价值与账面价值的差异分摊给子公司的各项资产和负债的方法，应下推到子公司的单独财务报表中，将子公司单独财务报表的资产负债调整为公允价值。 第2章 购买日（合并日）合并财务报表 下推会计的优势 在发生控股合并时，附属公司首先对其资产负债的账面价值调整为公允价值，并记录入账。那么在编制合并工作底稿时，不必再对附属公司的净资产按照公允价值进行调整，也不需要确认合并商誉，对子公司投资账户余额与子公司所有者权益余额是相等的，二者直接抵销即可。 简化合并会计报表的编制程序 第2章 购买日（合并日）合并财务报表 例2-5：我们仍然利用例3—1的资料，来说明下推会计的调整记录。M公司于2009年12月31日向Z公司的股东支付银行存款2,000,000元，购买了Z公司100%发行在外的股份。两公司合并前的单独资产负债表和公允价值情况见图表3—1。 下推会计举例 第2章 购买日（合并日）合并财务报表 1.在合并购买日，按照下推会计，Z公司在账上应做如下的会计分录 借：存货 52,500 固定资产 210,000 无形资产 10,000 商誉 204,500 贷：资本公积 477,000 2.合并底稿中M公司对Z公司投资账户与Z公司的所有者权益各账户相互抵销。 借：股本 600,000 资本公积 1,087,000 （610,000+477,000） 盈余公积 173,000 未分配利润 140,000 贷：长期股权投资—Z公司 2000000 第2章 购买日（合并日）合并财务报表 第五节 合并日同一控制下合并 报表的编制 一、权益结合法在合并财务报表编制程序和方法上的主要特点 二、拥有子公司全部股权的合并财务报表编制 三、拥有子公司部分股权的合并财务报表编制 第2章 购买日（合并日）合并财务报表 一、权益结合法在合并财务报表编制程序和方法上的主要特点 1.同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 第2章 购买日（合并日）合并财务报表 一、权益结合法在合并财务报表编制程序和方法上的主要特点 ⒉参与合并的企业的净资产均按照账面价值计价，不考虑净资产的公允价值，也不存在需要记录的商誉或负商誉，因为不会产生合并成本与净资产公允价值的差额。 第2章 购买日（合并日）合并财务报表 一、权益结合法在合并财务报表编制程序和方法上的主要特点 ⒊不论合并业务在会计年度的哪一时点发生，参与合并的企业整个年度的损益和留存收益全部包含在合并后的企业中。在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应按以下规定，应自合并方的资本公积转入留存收益。 第2章 购买日（合并日）合并财务报表 一、权益结合法在合并财务报表编制程序和方法上的主要特点 ⒋合并日母公司除了要编制合并资产负债表外，还应编制合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。 第2章 购买日（合并日）合并财务报表 【例3—6】我们仍然利用【例3—1】的资料，来说明权益结合法的应用，但代价形式改为换股合并。M公司于2009年12月31日发行1 000 000股每股面值1元的股份，换取Z公司100%的股份。两公司合并前的单独资产负债表见图表3—1。 二、拥有子公司全部股权的合并财务报表编制 第2章 购买日（合并日）合并财务报表 M公司对合并业务的会计处理 ⒈记录合并业务 借：长期股权投资 1 523 000 贷