第六章 资产审计.ppt

（五）审查固定资产的所有权； （六）审查固定资产的折旧政策与方法，计提与分配； （七）审查固定资产的租赁、抵押、担保情况； （八）检查有无关联方之间的固定资产购销活动； （九）确定固定资产在资产负债表上是否恰当披露。 9 确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露 五、坏账准备的实质性测试 采用备抵法计提坏账准备 有无及时计提坏账准备 审计的重点领域 实质性测试： 1.核对坏账准备的报表数与总账数、明细数是否相符。 2.审查坏账准备的计提 3.审查坏账损失 4.审查长期挂账应收账款 5.检查函证结果 6.进行分析性复核 7.是否恰当披露 例：ABC公司2000年12月31日的应收账款详 细资料如下表（元），审计人员决定从中选择3个函证对象。 问：应选择哪些作为函证对象，并说明理由。 客户 本年度销货额 年末应收账款余额 余额销售日期 A B C D E F 14000 788 000 0 22 000 67 000 6 500 4 300 0 60 000 3 100 27 500 5 000 2000.10 2000.12 1998.3 2000.9 2000.5 2000.8 解析： 应选 B，本年度销货额很大，年末应收账款余额为0。 C，账龄长。 E，本年度销货额和年末应收账款余额都很大。 五、应收票据的实质性测试 除采用应收账款的审计程序外，还应实施如下程序： （一）获取或编制应收票据明细表，进行复查核对 （二）监盘库存票据 （三）函证部分应收票据（存在性与可收回性）：债务人和银行 （四） 检查有疑问的票据是否更换和转让，或向出票人函证其兑现能力。 （五）检查应收票据的利息收入，已贴现的检查贴现收入。 （六）确定应收票据在资产负债表上是否已经恰当披露 例5、审计人员李欣2001年1月审查ABC公司应收票据时，发现2000年12月20日贴现一张票面面额为20 000元，利率为8%、90天到期的带息应收票据，该公司已持有60天，按10％的贴现率进行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为19 830元，无银行出具的有关凭证，账务处理为: 借: 银行存款 19 830 财务费用 170 贷: 应收票据 20 000 要求: （1）审查该笔贴现业务的公允性，并写出正确的会计分录；（2）指出存在的问题； 解析： （1）应收票据贴现应得的贴现额计算如下:本金 20 000(元)利息(20 000x8%x90／360） 400(元)到期价值 20 400(元)减：贴现息(20 400x10％x30／360）170(元) 贴现额 20 230(元) 因此，该公司的应收票据贴现款19 830元不正确，实际为20 230元。 正确分录为: 借: 银行存款 20 230 贷: 应收票据 20 000 财务费用 230 （2）将贴现票据收入少记的400（20 230－19 830）元，且无银行有关原始凭证，很可能是经手人贪污利息。 七 预付账款的实质性测试 （一）获取或编制预付账款明细表，进行复查核对 （二）分析性复核 （三）函证大额或异常的预付账款 （四）分析明细账余额出现贷方余额应检查原因，必要时建议作重分类调整 （五）检查预付账款长期挂账的原因 （六）披露是否正确 6.1.3 存货审计 一、存货业务一般存在的错弊分析 二、存货的审计目标 三、相关的主要内控要求 四、存货审计的实质性测试 一、存货业务一般存在的错弊分析 1、存货发出的计价不合理、不适当、不正确；随意变更存货计价方法，造成利润不实 2、收发制度不健全，未按领料单发货，造成存货实存数与账存数不符 3、不按规定摊销“材料成本差异”、“商品进销差价”、计提“存货跌价准备” 4、相关进项税额处理不正确 二、存货的审计目标 1、真实存在性 2、所有权 3、完整性 4、分类、计价的正确性，计价方法的恰当