增值税改革教案.ppt

增值税的两次大变化及其对会计的影响 福建商专计系 池巧珠 增值税的两次大变化及其对会计的影响 一、范围界定 二、2009年增值税的转型及其对会计的影响 2009年增值税的转型背景 2008年我国面临全球通胀现象严重，金融危机加剧，国际经济处于动荡、调整； 国内原材料价格、劳动力价格上涨，资本市场低迷导致企业融资成本升高，工业品出厂价格居高不下，经济增长放缓，效益下滑；人民币升值导致我国出口产品竞争力下降，出口增速下滑。根据国家统计局发布的数据，前3个季度我国GDP增速滑落到了9.9%。 我国面临着国际金融危机和国内经济增速持续放缓的双重考验，在全国范围内全面实施的增值税转型改革即生产型增值税向消费型增值税转变，目的是通过减税来促进企业发展、刺激经济增长，从而实现国家保经济增长宏观调控目标。 二、2009年增值税的转型及其对会计的影响 2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革，这次改革是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次，预计将因此减少财政收入1200亿元。同时，增值税转型改革的全面推开，也标志着我国实施的财政政策将从目前的稳健再度转向积极。 二、2009年增值税的转型及其对会计的影响 增值税转型改革的主要内容 1、主要依据： 财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税[2008]170号） 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号） 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国税总局令第50号） 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税[2009]9号 《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号） 财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知财税[2014]57号 二、2009年增值税的转型及其对会计的影响 二、2009年增值税的转型及其对会计的影响 改革内容： （1）扩大增值税进项税额的抵扣范围（允许抵扣固定资产进项税额） 自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。 现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。 ——房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。建筑物、构筑物和其他土地附着物等不动产以及应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等不属于增值税的抵扣范围。 二、2009年增值税的转型及其对会计的影响 改革内容： （1）扩大增值税进项税额的抵扣范围（允许抵扣固定资产进项税额） ——只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。 企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款。 ——作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 二、2009年增值税的转型及其对会计的影响 1.摩托车、汽车、游艇抵扣政策变化回顾 二、2009年增值税的转型及其对会计的影响 （2）修订后的增值税条例取消了废旧物资发票抵扣税款的规定 这意味着废旧物资发票将不再作为抵扣凭证，失去抵扣税款的功能。 长期以来，国家对废旧物资回收经营行业给予增值税优惠政策，自2001年5月起，对废旧物资回收经营单位销售的废旧物资免征增值税，并允许生产企业购进免税废旧物资凭普通发票按10%抵扣增值税。这种做法，虽然起到了扶持废旧物资回收、促进循环利用的作用，但违反了“征多少扣多少、未征税不扣税”的增值税基本原理，给不法分子可乘之机，在执行中出现了比较严重的问题。一是产废企业容易偷逃增值税，隐瞒销售废旧物资时应纳的增值税。二是诱发利废企业虚增进项税额抵扣行为，导致回收单位虚开废旧物资销售发票享受免税，利废企业用虚开的发票多抵扣税款，从而使国家税款大量流失。不仅破坏了税收征管秩序，也严重影响了回收行业的规范和健康发展。 二、2009年增值税的转型及其对会计的影响 （3）销售自己使用过的固定资产应按不同情形征收增值税 财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）规定: 销售自己使