增值税会计核算教案.ppt

增值税的会计处理 第一教学部 杜闯 TEL主要解决下列问题 增值税核算的账户设置 一般纳税人增值税的会计核算 小规模纳税人增值税的会计核算 特殊纳税事项增值税会计核算 账户设置 （一）一般纳税人的会计科目设置 根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“应交税费”一级科目下设五个二级科目进行核算。 “应交增值税” “未交增值税” “待抵扣进项税额” “增值税留抵税额” “增值税检查调整” （二）小规模纳税人的账户设置 小规模纳企业由于不得抵扣进项税额，所以只需要在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，借贷余三栏式。 “应交税费—应交增值税”科目：贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交的增值税。 一般纳税人应交增值税明细账的设置 应交增值税明细账属于借方贷方多栏式明细账。 借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务、服务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额； 具体项目有： “进项税额” “已交税金” “减免税款” “出口抵减内销产品应纳税额” “转出未交增值税” 贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务、服务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出和转出多交增值税等。 具体项目有： “销项税额”、 “出口退税”、 “进项税额转出”、 “转出多交增值税” 期末如果有余额，一定在借方：反映的是尚未抵扣的增值税 “进项税额转出”专栏，核算企业购进的货物或接受劳务发生非正常损失，以及将购进的货物或劳务改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等按规定转出的进项税额。 “转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字登记。 简单的丁字账下页  “应交税费——未交增值税” 借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。 同时，按营改增政策规定，按简易计税方法计税的应税服务核算亦涉及本科目。 丁字账 “应交税费——待抵扣进项税额” 核算辅导期管理的一般纳税人，按税法规定不符合抵扣条件暂不予在本期申报抵扣的进项税额。（认证、稽核比对） 辅导期纳税人待抵扣进项税额的核算 核算时，先通过“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算，待稽核比对相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。 经核实不得抵扣的进项税额，计入所购货物的成本 某辅导期商业零售增值税一般纳税人，2013年10月收到尚未进行交叉稽核比对的已认证增值税专用发票若干份，金额40万元，进项税额68000元。 已认证未收到比对结果时， 借：库存商品 40 应交税费——待抵扣进项税额 6.8 贷：银行存款 46.8 稽核比对相符时， 借：应交税费——应交增值税（进项税额）6.8 贷：应交税费——待抵扣进项税额6.8 “ 应交税费— 增值税留抵税额” （财会〔2012〕13号文件新增加），核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。 一般纳税人增值税会计核算 一般纳税人销项税额核算 纳税人销售货物或提供应税劳务、服务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额， 借：应收账款／应收票据／ 银行存款／ 应付利润”等 贷： 商品销售收入／ 其他业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额 ） 发生的销售退回、服务终止或折让，作相反会计分录。 （1）一般销售业务 【例1】某一般纳税企业2013年8月销售产品，不含税收入为80万元，货款尚未收到。代垫运输费5万元。假如该产品适用增值税率17%。 借：应收账款 98.5 贷：主营业务收入