增值税会计教案.ppt

出口退税的计算 2.先征后退计算方法 （1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，免征其出口环节的增值税；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了增值税进项税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税，征、退之差计入企业成本。 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。 应退税额 = 外贸收购（不含增值税）金额×退税率 （2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物应退税额。 由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。 特别准予退税的从小规模纳税人处购进货物，开具普通发票的退税额计算公式为： 本期应退税额 = 普通发票注明的含税销售额 ÷（1+征收率）×退税率 凡从小规模纳税人购进税务机关代开增值税专用发票的出口货物，其应退税额的计算公式为： 本期应退税额 = 增值税专用发票注明的金额×退税率 以上两式的退税率为6%或5%。 （3）外贸企业委托生产企业加工出口货物应退税额。外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物适用的退税率计算加工费的应退税额。其计算公式为： 本期应退税额=增值税专用发票注明的购进原辅材料的金额×购进原辅材料适用的退税率 + 增值税专用发票注明的加工费×加工费适用的退税率 本次改革，先把生产型服务纳入增值税，生活型服务暂不变更。 * 2.采用预收货款结算方式销售的会计处理 按税法规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款”贷记“预收账款”，发出商品时，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”，收到剩余款项时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”，退回多付的款项，借记“预收账款”，贷记“银行存款”。 3.采取分期付款方式销售货物的会计处理 【 例2－15】甲公司某月向乙公司分期付款方式销售货物，销售额为60 000元，该批货物成本为42 000元，货物已经发出。按合同规定货款份三个月付清，本月5日为第一次约定付款日，开出增值税专用发票注明销售额20 000元，增值税3 400元，货款尚未收到。 账务处理：发出商品时 借：发出商品 42 000 （分期收款发出商品） 贷：库存商品 42 000 合同约定日，确认收入实现，纳税义务发生，同时结转确认收入部分的成本 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额）3 400 结转的主营业务成本＝42 000×（20 000÷60 000）＝14 000（元） 借：主营业务成本 14 000 贷：发出商品 14 000 在以后的收款约定日，作相同的帐务处理。 （二）视同销售行为销项税额的会计处理 1.委托代销时，委托方和受托方的销项税额的会计处理 按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售，计算销项税额。 委托方发出代销商品时，借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户。收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的以销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记“应收账款”等账户，按实现的收入，贷记“主营业务收入”，按开出增值税专用发票注明的销项税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”按应支付代销手续费，借记“销售费用”账户，贷记“应收账款”等账户。 受托方收到代销商品时，借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”。售出受托代销商品后，按销售额和应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费”—应交增值税（销项税额）“账户；按应付给委托单位的款项，贷记“应付账款”账户，按从委托方取得的专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，按应付给委托单位的款项