中级财务会计学第20章教案.ppt

第20章 租赁 20.1租赁概述 20.2承租人的会计处理 20.3出租人的会计处理 20.4售后租回交易的会计处理 学习目标 1．解释与租赁相关的基本概念。 2．区分融资租赁和经营租赁。 3．正确地进行融资租赁和经营租赁的会计处理。 4．正确地进行售后租回交易的会计处理。 一、租赁的相关概念 1. 租赁： 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 2.租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 融资租赁 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。 经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 3.融资租赁的判断： 3.融资租赁的判断： 3.融资租赁的判断： 注意： 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其它因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 3.融资租赁的判断： 二、经营租赁下，承租人、出租人的会计处理 1.承租人 租金的会计处理 初始直接费用的会计处理 或有租金的会计处理 （1）对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 （2）承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。 （3）或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 承租人的会计处理 支付租金： 2.出租人对经营租赁的会计处理 经营租赁资产在会计报表中的处理 租金的会计处理 初始直接费用的会计处理 租赁资产折旧的计提 或有租金的会计处理  （1）经营租赁资产在会计报表中的处理 出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。 出租资产属于固定资产，列在资产负债表固定资产项下； 出租资产属于流动资产，列在资产负债表有关流动资产项下。 采用直线法确认收益 免租期应计入租赁期 确认为当期费用 对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧； 对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。 三、融资租赁下，承租人的会计处理 租赁期开始日的会计处理 初始直接费用的会计处理 未确认融资费用的分摊 租赁资产折旧的计提 履约成本的会计处理 或有租金的会计处理 租赁期届满时的会计处理 1.租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 租赁开始日与租赁期开始日的区别 租赁开始日： 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在该日应当： （1）将租赁认定为融资租赁或经营租赁 （2）在融资租赁下，确定租赁期开始日应当确认的金额 租赁期开始日： 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。 在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。 出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 2.折现率的确定 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 3.未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。 在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用实际利率法，新准则不允许采用直线法、年数总和法等。 分摊率的确定： （1）以最低租赁付款额现值入账的： 租赁内含利率→合同利率→银行同期贷款利率 （2）以公允价值入账的：需重新计算分摊率 分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 会计处理 承租人每期支付租金 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 如果支付的租金中包含有履约成本 应同时 借记“制造费用”、“管理费用”等科