中级财务会计应收款项(讲义)教案.ppt

（3）一般会计处理 初次计提时：借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账：借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款等 会计期末补提时：借：资产减值损失 贷：坏账准备 期末冲销时作相反的会计分录。 已核销的坏账重新收回时 思考 已核销的坏账重新收回时 借：银行存款 贷：坏账准备 可以。但准则鼓励同时作两笔会计分录： 借：应收账款 贷：坏账准备  借：银行存款 贷：应收账款 这样处理的好处：利于提供债务人的财务和信用信息；利于固定账户对应关系；利于保持“坏账准备”核算内容的完整性和分析利用。 ？ （4）优缺点 备抵法的优点： A、 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计 入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则； ? B、 “坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财物状况； C、消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。 备抵法的缺点： A、操作相对较繁琐，工作量有所加大； B、隐含的职业判断较多，易被利用于利润操纵。 （5）备抵法举例 -----此法假设：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 -----坏账估计过程 应提坏账准备=应收账款余额×坏账计提% 已提坏账准备=“坏账准备”账户的余额 本期应补提或冲销的坏账损失数 应提坏账准备 ＞ 已提坏账准备　 补提 应提坏账准备 ＜ 已提坏账准备 冲销 1）应收账款余额百分比法 【案例9】 甲企业2010年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，2011年年末应收款项的余额为600 000元，2012年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，2012年年末应收款项的余额为550 000元，2013年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2013年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。 2010年年末： 应提坏账准备=50 ×3%=1.5万元； 期初坏账准备的余额为0； 2011年年末： 应提坏账准备 = 60×3%=1.8万元； 补提前坏准余额为1.5万元； 2012年4月，发生坏账时： 2012年年末： 应提坏账准备 = 55×3% = 1.65万元 补提前坏账准备余额 = 1.8 － 2 =－0.2； 本期 2013年5月坏账收回时： 2013年年末： 应提坏账准备 = 70×3% = 2.1 补提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15； 本期  ①??? 实际上——是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 ②??? 账龄——指的是顾客所欠账款的时间。 ③??? 账龄分析法认为——应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小 2）?账龄分析法 ④坏账估计过程 应提坏账准备=∑（各账龄应收账款余额× 各账龄坏账%） 已提坏账准备=“坏账准备”账户的余额 本期应补提或冲销的坏账准备数应提坏账准备 ＞ 已提坏账准备　 补提 应提坏账准备 ＜ 已提坏账准备 冲销 【例10】某企业某期初“坏账准备”账户余额为150万元，本期没有确认和收回坏账，期末应收账款规模、账龄结构及预计坏账%如下表， 应收账款账龄分析表 应收账款账 金额（万元） 预计坏账% 信用期内 1 200 5 逾期半年内 400 10 逾期半年至一年 200 15 逾期一年至两年 100 20 逾期两年至三年 80 30 逾期三年以上 20 100 应收账款总计 2000 期末应计提坏账准备：1200×5%+400×10%+200×15%+100×20%+80×30%+20×100%=19