中级财务会计应收款项教案.ppt

第三章 应收款项 第一节 应收票据 一、应收票据的定义及范围 我国的应收票据即指商业汇票。商业汇票按承竞人不同分为商 业承兑汇票和银行承兑汇票；商业汇票按是否计息分为不带息商 业汇票和带息商业汇票。 二、应收票据计价与确认 （一）应收票据的计价 在会计实务中都是按面值确认，但对于带息和不带息票据，其 会计处理过程不尽相同。不带息票据的到期值等于面值，带息票 据的到期值等于面值+利息。 （二）应收票据的会计处理 应收票据在企业的流转图： 应收票据的补充知识： 1、带息票据：带息票据有票面金额、票面利率、期限等要素组成。利率是指票面规定的利率，一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月统一按30天计算，全年按360天计算。期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔，有两种表示方法：一种以月数表示，即按月计息。计算时一律以次月对应日为一个月（如从3月18日至4月18日），每月按30天计算，而不论其实际日历日数是多少。例如，一张面值为100 000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为： 100 000×9%×4/12=3 000（元）；第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为 “算头不算尾”。例如，将上例改为120天到期的商业汇票，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为： 100 000×9%×120/360=3 000 2、应收票据的贴现 企业资金短缺时，可将未到期的应收票据经过背书，向银行申请 融资。银行同意后，按一定的利率从面值中扣除自借款日至票据到 期日止的利息，而付给其余额。这种持票人在票据到期日之前，将 票据收款权利转让给银行，并按贴现期长短给银行利息，从银行取 得现款的融资方式称为应收票据贴现。在贴现中，企业贴给银行的 利息为贴现息，所用的利率称为贴现率，它高于票据利息率。票据 到期值与贴现息之差为贴现所得。 1)带息应收票据的贴现 带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算： 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得＝票据到期值—贴现息 2）不带息应收票据的贴现（将到期值换成面值） 1、企业因销售商品、提供劳务收到商业汇票： 借：应收票据（票面金额） 贷：主营/其他业务收入等 应交税费—应交增值税（销项税额） 2、将未到期的商业汇票向银行贴现： 借：银行存款???借或贷：财务费用???? 贷：短期借款/应收票据 3、将商业汇票背书转让以取得所需物资： 借：材料采购等 应交税费—应交增值税（进项税额） 借或贷：银行存款[借贷方的差额] 贷：应收票据[票面金额] 4、商业汇票到期 （1）若能收到款项 不带息 借：银行存款 带息 借：银行存款 贷：应收票据 贷：应收票据（票面金额） 财务费用（利息） （2）若无法收到款项 借：应收账款 贷：应收票据 例：2004年2月1日销售一批商品给丙企业，销售收入为50000元，增值税额为8500元，商品发出。乙企业交来一张期限为4个月、票面利率为6%的商业兑承汇票 。2004年5月1日，乙企业将该应收票据向银行贴现，贴现率为8% 。2003年6月1日，由于承兑人银行帐户不足支付，银行将已贴现的票据退回乙企业，乙企业帐户余额也不足支付。 （1）借:应收票据58500  贷:主营业务收入50000  应交税费-应交增值税(销项税额)8500  （2）借:银行存款59272.2  贷:应收票据/短期借款58000  财务费用772.2 （3）借:应收账款59670  贷:短期借款59670 第二节 应收账款 一、应收账款的定义及范围 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权 包括向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。 与其他应收款项的区别P99 二、应收账款的计量 （一）一般计量原则及方法 应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购 货单位垫付的运杂费两部分。 例：某企业销售产品一批售价为50000元，成本30000元，增值税8500元，另代垫500元运杂