中级会计6金融资产教案.ppt

一、金融资产的概念和分类 （一）概念：金融资产可以简单的理解为，资产负债表中除了实物资产和无形资产之外的资产。金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 （二）金融资产的分类（分类一旦确定，不得随意改变） 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的核算 （一）内容和特点　　特点：以公允价值计量　　内容：根据第22号准则规定，具体分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。 1、交易性金融资产（短线投资） 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： （1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售； （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； （3）属于衍生工具。比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（人为指定） 　 ◆ 也通过“交易性金融资产”来核算。 ◆只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（直接指定的原因）： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 比如：甲企业的某金融负债和某金融资产密切相关且均具利率敏感性，但该企业将该金融资产划分为可供出售金融资产，而相关负债却划分为交易性金融资产负债。在这种情况下，该金融资产期末以公允价值计量其公允价值变动计入所有者权益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。如果将金融资产指定为公允价值且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避免上述问题。 （2）企业管理上的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 比如：某企业集团对所辖范围内全资企业或分公司的风险敞口进行管理以总体控制财务风险，该企业集团采用金融资产和金融负债组合方式进行管理，每日均以公允价值对其组合进行评价以及调整组合，来应对相关财务风险。该企业集团管理层对其组合的管理也以公允价值为基础，在这中情况下，该企业集团可以直接指定组合中的金融资产和金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。 ★注意：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，一般通过“长期股权投资”核算。 【例】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。　　 甲企业的账务处理如下： （1）2007年1月1日，购入债券　　借：交易性金融资产——成本　1000000　　　　应收利息　　　　　　　　20000　　　　投资收益　　　　　　　　20000　　　贷：银行存款　 　　　　　　1040000 （2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息　　借：银行存款　20000　　　贷：应收利息　20000 （3）2007年6月30日，确认债券投资收益变动和公允价值 借：应收利息　　20000　　　贷：投资收益　　20000 　　　　借：交易性金融资产——公允价值变动　150000　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　150000 （4）2007年7月5日，收到该债券半年利息　　借：银行存款　20000　　　贷：应收利息　20000 （5