中级会计讲义第六章长期股权投资教案.ppt

（1）20×6年4月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：　　借：长期股权投资 　　　l8 000 000　　　　贷：银行存款 　　　　　l8 000 000　　（2）对长期股权投资账面价值的调整：　　确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2 700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1 800万元。　　①对于原l0%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元（8 400×10%）之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（12 000-8 400）相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（900×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。账务处理为： 借：长期股权投资 　　　　　　　　　　3 600 000　 贷：资本公积——其他资本公积　　 　　2 700 000　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　90 000　　　　利润分配——未分配利润 　　　　　　810 000 借：长期股权投资 　　　　　　　　　　900 000　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　 900 000 　 ②对于新取得的股权，其成本为l 800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 440万元（12 000×12%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 2.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。　　在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。　　对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。 【例8】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。20×6年12月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500万元。假设B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。　　在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。 （1）确认长期股权投资处置损益，财务处理为：　　借：银行存款 　　　　　　54 000 000　　　　贷：长期股权投资 　　　　30 000 000　　　　　　投资收益 　　　　　　24 000 000（2）调整长期股权投资账面价值：　　剩余长期股权投资的账面价值为6 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600（6 000-13 500×40%）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。　　取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为4200[（24 000-135000）×40%]万元，其中3000（7500×40%）万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：　　借：长期股权投资　　　　　 　　　30 000 000 　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　3 000 000　　　　　　利润分配——未分配利润 　　　27 000 000