专题二：比较国际会计教案.ppt

* 全部已确认利得和损失表 1993年 1992年重新表述 财务年度利润 29 7 财产重估未实现利得 4 6 商业投资上的未实现利得（损失） (3) 7 30 20 国外净投资上的外币折算差额 (2) 5 本年已确认利得与损失 28 25 以前年度调整 (10) 全部已确认利得和损失 18 单位：百万英镑 收益表最后一行“净利润” 绕过收益表直接列入准备的未实现利得和损失 * FRS3规定，每一财务业绩项目只应在其发生当期报告一次，也就是说，一旦利得或损失已经在“全部已确认利得和损失表”中进行了确认，后续期间就不能因为这些金额实现了而在损益表中再次加以确认。 例如，1997年年末A企业某项固定资产的历史成本为40万元，重估价后的账面价值为60万元，1998年出售该项资产取得90万元。1997年确认固定资产重估价利得为20万元（60万元－40万元），1998年确认出售该资产的利得为30万元（90万元－60万元）。 全部已确认利得和损失表 * ASB对于业绩报告的创新性： 率先改变了财务业绩报表由单一的收益表构成的现状，规定一个企业的财务业绩由同等重要的两张报表共同表述； 扩大了过去财务报表中反映的会计要素构成——收入和费用，增加了利得和损失概念（采用广义利得和损失概念）； 突破了实现原则的束缚。在传统会计中实现原则是至高无上的收益除非实现不予确认，而ASB认为财务业绩报表应当报告当期产生的利得和损失，而不是当期实现的利得和损失，因此，那些按照法律和会计准则规定应予确认但尚未实现的利得和损失也允许在“全部已确认利得与损失表”中进行报告。 全部已确认利得和损失表 * 1980年由美国率先提出“全面收益”（comprehensive income）概念，且于1997年6月正式颁布了SFAS130《报告全面收益》。 全面收益：一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动。（美国SFAC3《企业财务报表要素》，后被SFAC6《财务报表的要素》所取代） 全面收益表 * 全面收益 全面收益 净收益 其他全面收益 持续经营收益 非持续经营收益 非常项目 会计原则变动的累计影响 传统实务中绕过收益表直接列入资产负债表所有者权益的项目，即已确认的未实现收益 已确认的已实现收益 * 全面收益表的格式：双报表格式、单报表格式 双报表格式（two-statement format）：在传统收益表之外，单独设计一张新的主要报表——“全面收益表”，二者共同反映企业全面的财务业绩。 “全面收益表”以传统收益表的最后一行“净收益”作为其第一行，以“全面收益总额”作为其最后一行。 单报表格式（ one-statement format ）：将传统收益表与“全面收益表”合二为一，称为“收益与全面收益表”。其中，传统收益表的最后一行“净收益”作为全面收益总额的小计部分。 全面收益表 * 全面收益表的双报表格式：书P29 表2-1 关于重分类调整（reclassification adjustment）的说明： 在实现时包括在净收益中的某些利得或损失可能在实现之前就已经确认为其他全面收益了，为了避免该利得或损失在全面收益中反复计算，必须在净收益与其他全面收益之间进行重分类调整，即将已经实现的利得或损失从其他全面收益中冲销。 最低退休金负债调整也是一种重分类调整。 全面收益表 * 英国的FRS3《报告财务业绩》与美国的SFAS130《报告全面收益》的内容基本相同 ，这些改革反映了一些共同的趋势： 改革业绩报告的目标基本一致，都要求报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足使用者的决策需要。 改革业绩报告的思路基本相同，即在保留传统收益表基本结构的前提下，通过增加所谓的“第四财务报表”，补充解释财务业绩信息。 突破了实现原则的束缚，扩大了业绩报告的内容。 改革的局限性：没有解决全面收益及其组成项目的确认与计量问题，仅仅是对传统收益表和资产负债表的重新组织而已。 小结 * 20世纪80年代，流行于西欧 增值表实际上是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组成： 第一部分：从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额； 第二部分：将增值额分配给各有关方面，如雇员、政府、出资者、企业（作为内部积累重新投入企业）等。 书P30：表2-2 增值表 * 背景：20世纪60年代，西方发达国家暴露出工业化的弊端，例如环境污染事故和职工伤亡事故时有发生，企业的利润最大化目标遭到抨击；同时企业产品和服务的质量亦越来越受到关注。其后果是社会变得日益关注企业经营所造成的影响，企业在决策时也不得不注意到企业的社会形象，于是产生了在财务报告中披露企业的社会责任的需求。 社会责任披露的内容 社会责任披露的形式 社会责任报告 * 分割的中国证券市场及