第二节财务报表列报祥解.ppt

（一）资产负债表与利润表 ◆利润表中的净利润是所有者权益的一个组成部分，在资产负债表中以留存收益等形式呈现，做为资产负债表的一个投入量。 ◆资产负债表将各个会计期间的经营成果联结在一起，它是两个会计期间利润表之间的桥梁。 （二）资产负债表、利润表与所有者权益变动表 ◆“利润表”编制的正确与否会直接影响到“所有者权益变动表”中的“未分配利润”项目。 ◆年末时，“资产负债表”中的“未分配利润”项目主要来源于“所有者权益变动表”中的“未分配利润”项目。 （三）资产负债表与现金流量表 现金流量表是应计制（收付实现制）报表——是对资产负债表和利润表的补充，通过对计入现金流量中的应计制数据的分解和调整，能够提供更新、更有用的信息。 1.在现金流量表的编制基础不包括现金等价物的情况下，年末资产负债表中“货币资金” 的年末数与年初数之差必须与现金流量表正表中的“现金及现金等价物净增加额”相等。 2.现金流量表中的“投资活动现金净流量”主要是指企业长期资产增减变动所引起的现金流量的增减变动，它主要依据资产负债表中的“固定资产”和“无形资产”等长期资产项目及相关账户资料来反映；筹资活动是指导致企业所有者权益及借款规模和构成发生变化的活动所引起的现金流量的增减变动，它主要依据资产负债表中的“银行借款”和“应付账款”等负债项目来反映。 1.遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。 2.应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。 【案例】某公司于2013年9月由于一项投资决策判断失误导致公司蒙受了巨额债务，使得公司的资产负债率高达95%，频临破产的边缘，并且管理层已经决定不再持续经营该业务，准备另寻出路。大部分员工也已离职，无东山再起的希望，鉴于此该公司应当按照清算基础编制其有关的报表。 3.应遵循重要性要求 项目是对大量的交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。 判断项目重要性的标准：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。具体标准有： 重要性在项目列报中的体现 (1)性质或功能不同的项目,一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。【例】应收账款、固定资产和实收资本等，在性质和功能上都有着本质差别，必须在资产负债表上单独列报。 (2)性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其中具有重要性的类别应单独列报。【例】原材料、低值易耗品在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此在资产负债表上可合并为“存货”项目列报等。 【案例】某公司为一家酒类生产的国有企业，于2013年为扩大市场销售，发生近2.5亿元的业务招待费，占销售收入的近50%。鉴于此，该公司的利润表应当将该业务招待费单独项目反映。 4.应遵循一致性要求 即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。 5.项目金额间不得相互抵消 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。【例】企业的应收款(资产)和应付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性质(债权/债务)，报表使用者也难以据其作出判断。但企业会计准则另有规定的除外。 除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。 【案例】某企业2013年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。 【解析】 该企业2013年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为：1 000-300-50=650（万元） 该情况不属于抵消。 6.应列报比较信息 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。 7.财务报表表首的列报要求 8.应说明报告期间 企