11第十一章《分部报告和中期财务报告》要点.ppt

学习目标 掌握分部报告的确定，以及分部报告确定的特殊原则；掌握报告分部确定的条件；了解分部信息披露形式和内容。掌握中期报告应遵循的原则和编制要求；掌握中期报告的确认和计量；了解中期报告附注的编制要求。 第一节 分部报告 一、分部报告概述 （一）分部报告的概念 所谓分部，是指企业内部可以区分的、专门用于向外部提供信息的部分，它包括业务分部和地区分部。 分部报告是指在企业对外提供的财务报告中，按照确定的企业内部组成部分(业务分部或地区分部)提供的有关各组成部分的收入、资产和负债等信息的报告。 （二）分部报告的作用 1、弥补了合并报表的缺陷 2、有助于评估企业整体的风险和报酬 （三）分部报告的区分 从法律角度来看，企业可分为母公司与子公司； 从地区角度来看，企业既可分为国内地区与国外地区，又可分为生产商品和提供劳务的地区与销售商品和劳务的地区； 从行业角度来看，企业又可分为相差极大的不同行业等。 分部报告的目标是就企业面临的风险和报酬提供补充信息，因此从理论上讲，企业应根据所面临的风险和报酬来划分分部。有同样风险和报酬的经营活动可以合并报告，反之，则应分别报告。我国《企业会计准则第35号——分部报告》要求企业在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部。 二、业务分部和地区分部 （一）业务分部的确定 1、业务分部的含义 业务分部是指企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。 2、确定业务分部应考虑的因素 （1）各单项产品或劳务的性质 （2）生产过程的性质 （3）产品或劳务的客户类型 （4）销售产品或提供劳务的方式 （5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响 （二）地区分部的确定 1、地区分部的含义 地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。 企业的风险和报酬既受其产品生产或劳务提供所在地影响，还受产品销售或劳务接受所在地影响。因此，地区分部可以按其市场或客户所在地划分。 2、确定地区分部应考虑的因素 （1）所处经济、政治环境的相似性 （2）在不同地区经营之间的关系 （3）经营的接近程度大小 （4）与某一特定地区经营相关的特别风险 （5）外汇管理规定 （6）外汇风险 （三）业务分部和地区分部的特殊原则和合并条件 1、特殊原则 （1）如果企业向董事会或类似机构讲行报告所使用的分部符合业务分部或地区分部的定义，管理层就不必考虑低一级的内部信息分类标准。 （2）如果企业向董事会或类似机构进行报告所使用的分部不符合业务分部或地区分部的定义，管理层就需要对内部管理单位做进一步细分，以便使所报告的信息与企业的产品和劳务分类或者企业的地区分类相一致。 2、合并条件 （1）具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等； （2）确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。 三、报告分部的确定 （一）重要性标准的判断 报告分部是指符合业务分部或地区分部的定义，按规定应予披露的业务分部或地区分部。 报告分部的确定应当以业务分部或地区分部为基础。  满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部。 （1） 该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。 （2） 该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。 （3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。 （二）低于10%重要性标准的选择 业务分部或地区分部未满足三个重要性判断标准的，可以按照下列规定进行处理。 1、不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部。在这种情况下，无论该分部是否满足10%的重要性标准，企业可以根据需要直接将其指定为报告分部。 2、不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部。 3、 不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。 （三）报告分部75%的标准 企业的业务分部或地区分部达到规定的10%重要性标准确认为报告分部后，确定为报告分部的各业务分部或各地区分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例。如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的业务分部或地区分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到75%。 四、分部信息的披露 （一）分部信息披露