财务报表舞弊甄别及防范(30页)详解：.ppt

财务报表舞弊甄别与防范 厦门国家会计学院 黄京菁 博士 副教授 探讨的内容 什么是财务报表舞弊？ 报表舞弊预警信号与不同类型舞弊案例分析 反舞弊防线 针对舞弊的反思 舞弊性财务报表的特点 目的是欺骗报表的使用者，获得资本市场的认可，以谋求影响投资者的决策 手段多样且具有创新性 高层管理人员往往参与其中，上下串通、内外勾结司空见惯——内部控制固有的局限性而无法依赖企业内部来消除 通常以维护企业利益为幌子——受到保护 造成损害更大（舞弊金额、社会影响更大） 审计风险明显加大，对注册会计师的责任加大 财务报表舞弊的效应 股票市场具有放大效应 财务报表舞弊引发该股票市场价值的下降，后者降幅是舞弊额的500至1000倍。 影响资本市场的稳定 为什么会发生舞弊？ 冰山理论 发现报表舞弊的思路 WHY WHO？ 高管人员承认进行财务报表舞弊的最主要动机是： 避免体现亏损或获取其他财务支持、 为谋取内部交易利益或者吸引更多的资金而提高股票价格、 掩盖公司资产被个人占用、 为了获得上市资格或者为了不被摘牌。 有机会的人，尤其是高管人员 Where When 舞弊线索的寻找和判定贯穿于整个报表分析过程； 舞弊的预警信号： 管理层面的预警信号 关系层面的预警信号 组织结构和行业层面的预警信号 财务成果与经营层面的预警信号 　　　　＿＿第99号审计准则和Albrecht教授 预警信号分类 外围管理层预警信息 高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录 高管团队或董事会频繁改组 高管人员或董事会离职率居高不下 高管人员的个人财富和企业的业绩和股价联系密切 高管人员处于达到盈利预期或其他财务预测的压力 高管人员对不切实际的财务目标做出承诺 高管人员的报酬以财务业绩为基础 高管人员的决策受制于债务契约，且违规成本高昂 高管人员过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划 重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序 高管层对倡导正直诚信的文化氛围缺乏兴趣 高管层常向下属经营班子激进的财务目标或过于严厉的支出预算 高管层过多介入专业性很强的会计政策选择、会计估计、判断 高管层频繁接受媒体采访且对沽名钓誉活动乐此不疲 外围关系面的预警信息 贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题 银企关系异常 高管层或董事会成员与主办银行高层过去关系密切 频繁更换为之服务的金融机构或商业信用恶化 缺乏正当商业理由，将主要银行帐户、子公司或经营业务设置在避税天堂 向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押 经营模式缺乏独立性、原材料采购或产品销售主要通过关联企业进行 经常变更为之服务的律师或法律顾问 经常卷入诉讼官司 企业高管层与股东、投资银行、证券分析师、证券监管机构、税务机构关系紧张 企业高管层或董事会成员在财务报告和信息披露方面受到证券监管机构的处罚或批评 市场有不利于公司的传言 股票价格大幅度的波动 公司裁员或大幅度的调整工资 外围组织层面的预警信息 组织机构过于复杂 企业主要子公司或分支机构地域广泛，且缺乏有效控制与沟通 缺乏内部审计机构或内审不能发挥实质作用 董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事 董事会的作用过于被动，受制于企业高管层 未设立审计委员会或其成员缺乏独立性或胜任能力 企业信息系统薄弱或IT人员配备严重不足 所在行业处于成熟或衰退阶段 行业竞争加剧，经营失败与日俱增 企业所在行业技术进步迅猛，产品和技术具有很高的陈旧风险 行业萧条时，企业经营业绩却一支独秀 企业遭受巨额经营损失，面临破产、被敌意收购或其他严重后果 所在行业对资产、负债、收入和成本的确认高度依赖主观的估计和判断 与客户交往中的预警信息 与事务所关系高度紧张或过于密切 频繁更换会计师事务所 对审计时间提出不切实际的要求； 拒绝或故意阻挠正常审计工作的开展； 故意拖延或拒绝提供材料； 采取措施限制或阻止CPA接触某些人员或资料； 某些相关人员拒绝回答或接触CPA； 对某些重大问题有不同解释或摸棱两可； 员工透露存在管理舞弊的信息； 管理当局对审计人员态度发生重大变化； 对分析性程序结果与报表差异无法合理解释或解释不一致； 回函异常；（如过高或过快） 会计中的线索 财务状况或财务指标、经营业绩发生重大变化或异常 调整重要的销售政策或会计政策、会计估计 主营业务毛利率持续下降 主营业务不突出，或非经常性收益所占比重较大，对盈利的主要贡献 经营活动产生的现金流量净额连年为负值，或账面盈利，利润增长，但没有正的现金流量净额 主营业务发生重大变更，出现新的利润增长点 收入、费用比例严重失调 资金紧张，高度依赖持续不断的再融资来维持 经营业绩与财务分析师的预测惊人接近 会计中的线索 对外报告的资产、负债、收入和费用主要建立在高度主观的估计和判断基础上 对外报告的盈利能力以远高于