第3章 应收与应付款项.ppt

第三章 应收款项公共邮箱：kjbb2013@163.com密码：kjb应收款项：企业在日常生产经营过程中发生的各项债权、包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、预付账款 共同点：企业的债权 不同点：长期应收款是非流动资产，预付账款收回的不是货币资金而是购买的货物 第一节 应收票据 一、应收票据的概述 （一）定义 应收票据——企业持有的尚未到期兑现的商业票据。 商业票据——由出票人（付款人、收款人）签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 （二）分类： 1.按是否带息分：带息商业票据、不带息商业票据 带息票据的到期值=面值（1+票面利率×持有期限） 不带息票据的到期值=面值 2.按承兑人不同分： 银行承兑汇票——即使付款方到期无力支付，收款人也能收到，由付款方的开户银行支付 商业承兑汇票——若付款方到期无力支付，收款人收不到，银行退票，转为“应收账款” 二、应收票据的确认 设置“应收票据” 设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数、出票日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日、收回金额以及退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 三、应收票据的会计处理 （一）不带息应收票据 1.取得应收票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 2.不带息的票据不需计提利息 3.到期收回票据款 借：银行存款 贷：应收票据 到期对方无力支付 借：应收账款 贷：应收票据 若是银行承兑汇票，到期无论对方有无能力支付，持票者均能收款 （二）带息的应收票据 期末计息 1.利息计算： 应收票据的利息=票据面值×票面利率×期限 到期值=面值+利息=面值（1+票面利率×期限） 期限： 按日表示 按月表示 票面利率：一般给的是年利率——需转换成月利率或日利率 （1）按日表示 从出票日起，按实际经历天数计算，出票日、到期日只能算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限为90天。 算头不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15天——不算尾+1天=16日 算尾不算头：到期日=90-（13+30+31）=16天——算尾=16日 到期日：6月16日 到期值=100（1+10%×90/360）=102.5 （2）按月表示 以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，不论各月大小； 若签发日是某月的最后一天，到期日为若干月后的最后一天。 例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限为3月 到期日为：6月18日到期值=100（1+10%×3/12）=102.5 若2.29日出票，期限为6个月，则到期日为8月31日 2.期末计息账务处理 为简化起见，企业一般在编制中期、年度报表时，对带息的应收票据计提利息，并将计提的利息增加应收票据的账面价值，冲减当期的财务费用。 借：应收票据 贷：财务费用 若到期对方无力支付，将“应收票据”的到期值转为“应收账款”，期末不再计息，其所包含的利息在备查账上登记，实际收到时，冲减当期的“财务费用”。 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用 （三）应收票据的转让 企业可以将持有的商业汇票背书转让，以取得所需物资（转让给销货方） 背书——在票据背面记载有关事项并签章，签字人为背书人，背书人应承担连带责任。 会计处理 借：物资采购或原材料或库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款（差额） 例：企业将票据背书转让给A企业，以购入材料一批价款40 000元，增值税为6800元，差额部分用银行存款支付，票据金额为45000的不带息票据。 （四）应收票据的贴现 持票人在背书后交送银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。是融资行为，银行垫款业务。应收票据贴现 ——带追索权的——到期付款人无力支付，银行有权向贴现企业追索该笔款。企业负连带付款责任。——风险报酬未转移——质押借款 ——不带追索权的——到期付款人无力支付，贴现申请人不负任何连带责任，贴现同时——风险和报酬转移给银行——转销应收票据 （四）应收票据的贴现 相关计算 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 带息票据到期值=面值+利息=面值（1+票面利率×期限） 不带息票据到期值=面值 贴现所得金额=票据到期值-贴现息 注： 不带息的票据，实得金额到期值（面值） 带息票据