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持有至到期投资 债券的有关知识 债券是一种有价证券。债券的利息通常是事先确定的，债券是固定利息证券（定息证券）的一种。 债券主要要素：面值、票面利率、期限、发行人 常用分类：分期付息一次性还本债券、一次性还本付息债券 发行价格：是指债券原始投资者购入债券时应支付的市场价格，它与债券的面值可能一致也可能不一致。 票面利率和市场利率的关系影响到债券的发行价格 当债券票面利率等于市场利率时，等价发行(价格等于面值) 当债券票面利率低于市场利率时，折价发行(价格低于面值) 当债券票面利率高于市场利率时，溢价发行(价格高于面值) 持有至到期投资 例：2014年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次。 借：持有至到期投资－成本 1000 持有至到期投资－利息调整 100 贷：银行存款 1100 持有至到期投资 持有至到期投资：摊余成本＝账面价值 债券取得时成本1100万、面值1000万、摊销60万 摊余成本＝1100－60＝1040 债券取得时成本900万、面值1000万、摊销60万 摊余成本＝900+60＝960 持有至到期投资 例：2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。　　A.1082.83?　　B.1150　C.1182.53? D.1200　　 【答案】A 【解析】甲公司该债券投资的账面价值= 1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83 持有至到期投资 例：A公司2007年1月2日购入B公司2006年1月1日发行的债券，期限4年，票面年利率4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2010年1月1日，到期时一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元。另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划为持有至到期投资，购入时实际利率5%，按年计提利息。 编制相关会计分录 持有至到期投资 2007.1.2 购入债券借：持有至到期投资 - 成本 1000 应收利息 40 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资 - 利息调整 27.23 2007.1.5 收到06年利息 借：银行存款 40  贷：应收利息 40  借：应收利息 40 持有至到期投资 - 利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64＝972.77*5% 07年期初摊余成本=1000-27.23＝972.77 持有至到期投资 2008.1.5 收到07年利息借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：应收利息 40 持有至到期投资 - 利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07＝981.41*5% 08年期初摊余成本=972.77+48.64－40＝981.41 持有至到期投资 2009.1.5 收到08年利息 借：银行存款 40  贷：应收股利 40 借：应收利息 40 持有至到期投资 - 利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52＝990.48*5% 09年摊余成本=981.41+49.07 - 40 ＝990.48 可供出售金融资产 结转资本公积 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：资本公积—其他资本公积 三者之间区别 持有至到期投资 含义：到期日固定、收回金额固定或可以确定、企业有明确的意图和能力持有至到期的、通常具有长期性质的债券投资。 核算特点：为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用，购入时计入投资成本，分期摊销时计入摊销期投资收益。 主要包括：债券投资。 三者之间区别 交易性金融资产 含义：利用闲置资金，赚取差价；以交易目的所持有，近期准备出售；以公允价值计量，并且其变动计入当期损益的债券、股票、基金等。 核算特点：以公允价值计量，并且其变动计入当期损益。 主要包括：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资、基金等。 三者之间区别 可供出售金融资产 含义:非持有至到期投资、非交易性金融资产、非指定为以公允价值计量，并且其变动计入当期损益、非贷款、非应收款项的资产。 核算特点：资产负债表日，以公允