从业会计基础第三章.doc

　第三章　会计等式与复式记账 　　本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。　　本章的主要内容包括：　　一是会计等式；（两等式）　　1.“资产＝负债＋所有者权益”。资产负债表要素组成的。　　2.“收入－费用＝利润”。利润表要素组成的。　　二是复式记账法；（会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础）　　三是借贷记账法；　　四是会计分录的概念；　　五是平行登记的概念及要求。（4个） 第一节　会计等式 　　会计　　一、资产＝负债＋所有者权益　　（一）会计恒等式　　企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。从数量上看，有一定数量的资产必然有一定数量的权益；反之，有一定数量的权益也必定有一定数量的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：　　资产＝权益（静态等式）　　企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：　　资产＝负债＋所有者权益　　由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式（第一会计等式、会计恒等式）。　　　　　　【拓展】所有者权益与负债的区别　　　　【例题·单选题】下列属于会计恒等式的是（　）。　　A.资产＝负债＋所有者权益　　B.收入－费用＝利润　　C.资产＝负债＋所有者权益＋利润　　D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）『答案』A资产＝负债＋所有者权益，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式（第一会计等式、会计恒等式）。 　　【例题·多选题】会计基本等式是（　）的理论基础和依据。　　A.复式记账　　B.编制资产负债表　　C.试算平衡　　D.设置账户『答案』ABCD会计基本等式是复式记账、试算平衡、编制资产负债表和设置账户、科目的理论基础和依据。 　　（二）经济业务对会计恒等式的影响　　1.对“资产＝权益”等式的影响　　经济业务的发生引起“资产＝权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：　　1.对“资产＝权益”等式的影响　　（1）资产与权益同时等额增加　　假定2009年12月1日，黄河公司期初资产为680万元，期初权益为680万元。 　　 　　【例3－1】2009年12月10日，黄河公司接受甲公司投资200万元，存入银行。　　（2）资产方等额有增有减，权益不变　　【例3－2】2009年12月12日，黄河公司从银行存款中提取10 000元现金备用。　　（3）资产与权益同时等额减少　　【例3－3】2009年12月15日，黄河公司以银行存款100万元归还借款期限为两年的借款100万元。 　　 　　（4）权益方等额有增有减，资产不变 　　【例3－4】2009年12月20日，黄河公司将原欠九华公司的“应付账款”50万元转作对黄河公司的投资，已办妥有关手续　　2.对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响　　如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产＝负债＋所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：　　（1）资产和负债要素同时等额增加；　　（2）资产和负债要素同时等额减少；　　（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；　　（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；　　（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；　　（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；　　（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；　　（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；　　（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。　【例3－5】假设华泰公司2009年12月1日的资产、负债及所有者权益的状况如表3－1所示。　　表3－1　资产、负债及所有者权益的状况表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元　　 资产 权益 负债 所有者权益 800 300 500 　华泰公司2009年12月份发生下列经济业务：　　（1）从银行取得六个月的借款15万元，存入银行。　　（2）接收江明公司投资款20万元，存入银行。　　（3）从银行提取现金2万元备用。　　（4）以银行存款30万元归还九个月到期的银行借款。　　（5）兴隆公司收回投资40万元，以存款支付。　　（6）从银行取得三个月的借款50