会计制度设计复习题第五讲.doc

第五讲 租赁会计讲义要点 概述 1.租赁：在约定的期间内，出租人将资产使用权（不是所有权）让与承租人，以获取租金的协议。 2.租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。有续租情况出现的，如签5年，以低价租3年，则租赁期相当于8年。 3.租赁开始日：签协议的日期，就是要确定是经营租赁还是融资租赁，租金是多少。还有一种情况，就是双方认定了的，但协议还没签，也似同开始。 4.租赁期开始日：整个资产已到位，承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始，就是进行会计处理的日期，承租人应确认最低租赁付款额和未确认融资费用。 出租人应确认应收融资租赁款，未担保余值和未实现融资收益。 注意：区别租赁开始日和租赁期开始日。 5.担保余值：余值是在租赁期开始日，估计到租赁期满时这一项资产的公允价值，如现在公允300万，租10年，估计10年结束后，是多少钱，假定是100万，这就是余值。 承租人的担保余值：是承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 出租人的担保余值：是承租人担保的余值+独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 6.未担保余值：是余值扣除出租人担保的余值，有人担保的叫担保余值，没有担保的叫未担保余值。 如某资产余值100万元，承租人担保余值40万，与承租人有关的第三方（如承租人的朋友）担保30万，与承租人和出租人无关的第三方担保20万，则未担保余值为10万。承租人担保余值=40+30=70万，如果出现问题，出租人就找承租人要70万，你朋友的30万，你自己跟他算去。出租人的担保余值是40+30+20=90万，出租人不管是谁担保的，只要这个余值有人担保的，都是他的担保余值。 折旧：承租人认为这一项资产到租赁期满时一定会有这个价值，要是没有这个价值，肯定不会担保这么多了，承租人担保的余值类似于残值，残值是不提折旧的。 7. 最低租赁付款额（与承租人有关的）==承租人应支付或可能被要求支付的款项+由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 注意：不包括以下2项： (1)或有租金：如销售量，使用量，特价指数等，金额不固定的。在实际发生时计入当期损益。 (2)履约成本：如技术咨询和服务费，人员培训费，维修费，保险费等。在实际发生时计入当期损益。 注意：区别初始直接费用：印花税，佣金，律师费，差旅费等。 承租人有购买的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，所购买的价款也应计入最低租赁付款额，如资产余值100万，协议里订，租赁期满时，以1万元购买，这就叫优惠购买，要买的金额记到最底租赁付款额。如有优惠购买的，出租人就不找人担保了，所以要么就有担保，要么就是优惠价购买，不能同时存在。 8.最低租赁收款额（与出租人有关）==最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 最低租赁收款额≥最低租赁付款额 满足下列一项或数项标准的应当认定为融资租赁： 总原则，风险和报酬转移，是融资租赁，没转移的是经营租赁。 1.租赁期满时，所有权转移给承租人。 2.有优惠购买选择权的 3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部份（≥75%） 4.最低租赁付款额现值≥租赁开始日租赁资产的公允价值的90% 最低租赁收款额现值≥租赁开始日租赁资产的公允价值的90% 5. 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造只有承租人才能使用。一般出租人不往回收了，别人用不了，结束时一般没多大价值了 承租 人的 会计 处理 经 营 租 赁 1.租金，在租赁期内按直线法计入相关资产成本或当期损益，也可用其他方法，没特别说明，按直线法。 2.承租人发生的初始直接费用，应记入当期损益。资产的风险和报酬没转移，资产不是自己的，想记也记不进去。 3.或有租金，在实际发生时记入当期损益。 4.如有免租的，租金总额应在整个租赁期，包括免租期内，按直线法或其他方法进行摊销。如租4年，第1年免租，第2年36，第3年34，第4年26，则第1年的租金费用=（36+34+26）/4=24 5.如出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，再进行分摊。 预付时： 借：长期待摊费用 贷：银行存款 分摊时 借：管理费用（确定的） 贷：长期待摊费用（差额） 银行存款（确定的） 融 资 租 赁 一、租赁开始日的会计处理： 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选定：(考试时给哪个用哪个) 1.出租人租赁内含利率； 2.租赁合同规定的利率； 3.同期银行贷款利率。 租赁内含利率：是指出租人的折现率（未来现金流入现值等于现在的现金流出的折现率）出租人未来现金流入现值=最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和出租人现在的现金流出（是唯一确定的，不需要选择）=租赁资产公允价值（购买价格）与出租人的初始直接费用（其他直接费用）之和 借：