合理避税——-创业企业的税.ppt

第十章 合理避税——创业企业的税收筹划 浙江万里学院商学院 注册会计师 高级会计师 杨光 hgsunshine@163.com 参考书目 《企业税收筹划》 何鸣昊等编 企业管理出版社 2002年9月 《税法难点解析》 高金平编 中国财政经济出版社 2001年11月 《税法》 中国财政出版社 2002年版 第三节 税收筹划方案 一、企业税收筹划的基本技术 二、税收筹划的基本程序 三、税收筹划的形式 四、税收筹划的一般方法 第三节 税收筹划方案一、企业税收筹划的基本技术 1.免税技术 2.减税技术 3. 税率差异技术 4.分割技术 5.扣除技术 6.抵免技术 7.延期纳税技术 8.退税技术 二、税收筹划的基本程序 第一步 分析现有企业税收现状 第二步 具体分析，提供多种税收筹划方案 第三步 筛选税收筹划方案 第四步 各部门沟通协调，执行各税收筹划方案 第五步 分析、总结 三、税收筹划的形式 ?纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。 ?纳税人委托中介机构进行筹划 委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式。目前我国从事税收筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。 ?纳税人聘请税收顾问筹划 一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划。 四、税收筹划的一般方法 （一）纳税人的财务筹划法 ●税基递延法 ——加速折旧法（见案例1） ——折旧年限孰短法 ——存货成本转出孰高法 ——提取准备金法 ——合并纳税法 合并纳税法 合并纳税法 2000年 以各自适用的税率汇总纳税：100*24%+100*30%+100*15%=69万元 2001年 如果南京亏损100万元，可以先用其他有盈利的机构的利润去弥补，以弥补后的余额再纳税：100*15%=15万元 2002年 因为2001年南京100万元的亏损由上海的盈利来弥补，所以 上海企业所得税：(100+100)*24%=48万元 南京企业所得税 (200-100)*30%=30万元 珠海企业所得税 100*15%=15万元 税收筹划的一般方法 ●税基即期实现法（见案例2） ●税基均衡法（见案例3） ●税基最小法 ——收入最小法 ——税前费用扣除最大化 ——其它税基最小法 ● 税基分别记帐法（1）前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。（2）如果企业将一企业完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适用不同的税率纳税，属于偷税行为。 税收筹划的一般方法 ●避免违法纳税法 ——掌握和理解各纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。 ——掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。 ——掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。 ——掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。 税收筹划的一般方法 ●财务安排法应当考虑的非税损益因素 ——价格变动； ——时间价值； ——资金成本； ——其他非税损益因素 税收筹划的一般方法 （二）纳税人经营的筹划方法 ●购进的筹划 ?采购发票，减少违规发票的流入 ?供货单位的选择 税收筹划的一般方法 ●代销与经销纳税方案的比较 ●财产出租与自用、投资纳税方案的比较 ●让利促销纳税方案的选择 税收筹划的一般方法 （三）企业投资的筹划 ?企业筹资渠道的选择 ——争取财政拨款和补贴； ——企业自我积累； ——金融机构信贷资金； ——社会集资和企业间拆借； ——企业内部集资 ?股份公司的筹划： 深圳某股份公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为1000万股（原始股）。一年以后企业取得税后利润200万元。如果采取1元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者为新增股票每股支付0.2（20%）的税，发放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、六开配股，60%为集体股，40%为个人股，虽然个人股每股仍缴0.2元的税收，但： 1、集体股可以享受免税24万元（200×60%×20%）的优惠 2、相当于从国家手中取得24万元的投资； ?利用银行借款的筹划 辽宁某钢厂利用10年积累起500万元，用这500万元购买设备进行投资，收益期10年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所得税税率33%，则：该企业每年平均缴纳企业所得税：100×33%=33万元；10年累计应纳企业所得税330万元。若企业用银行贷款的办法，贷款500万元，利息年支付额为5万元，则10年后企业累计缴纳企业所得税=（100—5）×33%×10=313.5万元，那么10年减少税负16.5万元。 税收筹划的一般方法 （四）销售的筹划