分析金融报表.doc

如何分析金融报表 赵栓林 (中国人民银行平山县支行050400） 摘要：金融报表系统之间存在着严密的相互制约关系，只要检查人员善于利用这种关系，并注意现察、认真分析，总可以从中发现违规者做假的漏洞，并将问题揭露出来。作者介绍了自己从事金融稽核工作所积累的经验和做法。 关键词：金融报表；分析；经验 ********************************************************************** 当前在金融监管工作中，一些同志往往不重视对金融机构报表的分析，主要原因是认为分析报表不可能发现问题。其实，目前的报表系统，内存着严密的相互制约关系，只要违规操作，就必然破坏这种制约关系，就会或多或少在报表上反映出来。因此，只要我们认真研究报表的内在联系，并进行科学分析，就能从中发现问题。现将笔者多次参加总行、省行、市行检查组和多年从事稽核工作的体会、经验总结出来，希望对金融监管工作有所帮助。 一、审查报表是否缺项 1995年，我参加人总行稽核组检查东北某建行。初审报表时，发现储蓄科目没有数字。询问陪同人员，说建行在开发区，居民很少，可能没有储蓄。但在到该行的路上，看到当地比较繁华，并不象陪同人员说的那样。在后来的查账中，偶然发现一张内部往来传票上有储蓄所字样，进一步检查，是将7个储蓄所的1．3亿元存款全部转人了房地产信贷部，是不折不扣的账外经营。 发现储蓄科目没有业务，是有意识行为。发现那张内部往来传票则纯属偶然。如果事前没有审表，脑子里没有存下“储蓄科目没有数字”这一印象，即使把那张内部往来传票摆在眼前，也不大可能引起注意。 审查报表是否缺项，就是看主要的科目有没有上期余额、本期发生额和本期余额。都没有，就是没业务；缺上期余额，就是新增加的业务；缺本期发生额，就是当期业务停止；缺本期余额，就是该项业务已终结。应该有数而无数的或相反的情况，都是问题。 二、审查“四表”是否一致 1995年检查东北某农行时，首先进行“四表”核对，即农行留存的、报市农行的、报人行的3份业务状况表和信贷归并表相核对，发现该行上报市农行的业务状况表上对公存款余额少50万元，其它3个表相符。经进一步核打总账，发现报市行的数字是错误的。稽核证实，该行年底对公存款超额完成任务，为便于下一年完成任务就少填了50万元。 有不少人认为改表作弊方法太笨拙，已无人再用，就不再作核表这一步工作。其实不然，为什么“笨拙”的方法仍然还有人用？一是因为越是明着摆在眼前的问题，往往容易被人忽略；二是现在检查组核表的的确已经不多，因为核表工作很麻烦，检查人员大多不愿干这件事。正是这些原因，一些金融机构就抱着撞“运气”的想法，蒙混过关。 三、审查主要会计科目数字是否忽升忽降 1990年初，发现农行某县支行 1989年 12月份存款准备金比上月下降300万元。经查阅人行会计科的农行往来账户，资金一直很充裕。进一步比较业务状况表各主要科目，发现信用社转存款下降。最后稽核证实，是农行为了降低年末存款基数，将报表上的信用社转存款科目数字降低2700万元转人了拆出科目。这一行为，仅靠“四表核对”就发现不了，必须分析主要科目的数字变化。 实际上，无论金融机构作什么弊、以什么方式作弊，最终都会表现为两个以上会计科目余额、发生额变化。要想在这种变化中发现问题，必须要有平时的经验积累。 四、如何识别在年末存贷基数上作假 金融机构在年末存贷基数上弄虚作假的手法，主要是改科目余额：（1）当贷款余额超指标时，少填贷款余额，将相应数字加人应收款科目；（2）当存款余额完不成任务时，多填存款余额，将相应数字加人应付款科目；（3）当压缩贷款任务完成较多时，不再减少贷款余额，而减少应收款；（4）当存款余额超任务较多时，就减少存款余额，减少应付款。 以上四种作弊方法的特点：一是无论怎样改表，实际资金并不发生变化；二是一般不改动应收利息和应付利息科目，而是改动其他应收应付科目；三是数额都比较大。 根据第二、第三个特点，我们可直接查看其他应收应付科目余额在 11、12月份的增减情况。因为这两个科目平时余额很小，也比较稳定，如果变化较大，就说明有问题。 根据第一个特点，可运用头寸计算公式进行核对。其方法是：第一步，加计“库存现金”和“转存款”两个科目，再减去存款准备金，得出实际头寸数；第二步，计算报表头寸数，公式是：报表头寸＝各项存款＋或－拆入、拆出资金＋或－利润、亏损－各项贷款－存款准备金＋或－应付利息、应收利息余额。两步结果相对照，如果实际头寸大于报表头寸，就是人为减少了存款余额，或者是人为增加了贷款余额；如果实际头寸小于报表头寸，就是人为多填了存款余额，或者是人为降低了贷款余额。 五、如何识别以贷收息和少提应付利息 这两种违规行为，是在第四季度主要是12月份（个别有经验的金融机构负责