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7.5 内部控制的测试 7.5.1 控制测试的含义和要求 7.5.2 控制测试的性质 7.5.3 控制测试的时间 7.5.4 控制测试的范围 控制测试的含义 是指为了评价关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。控制测试的目的是评价控制是否有效运行。 审计人员应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。 区别于“对内部控制的了解”和实质性程序。 控制测试的基本要求——两种情形 情形1：只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，审计人员才有必要对控制运行的有效性实施测试。 情形2：如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的水平，审计人员应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的证据。 应就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。 是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 控制测试采用的审计程序类型： 询问 观察 检查 穿行测试 重新执行 控制测试 的性质 是指何时实施控制测试以及测试所针对的控制适用的时点和期间。 根据控制测试目的确定控制测试时间： 如果只需要测试控制在特定时点的运行的有效性（如对被审计单位期末库存盘点进行控制测试），审计人员只需要获取该时点的审计证据； 如果需获取控制在某一期间有效运行的审计证据，审计人员应辅以其他控制测试（包括测试被审计单位对控制的监督），其他控制测试应当能够提供相关控制在所有相关时点都运行有效的审计证据。 控制测试 的时间 是指某项控制活动的测试次数。 考虑下列因素： 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率 在所审计期间，审计人员拟信赖控制运行有效性的时间长度 所需获取审计证据的相关性和可靠性 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差 控制测试 的范围 7.6.1 什么是内部控制评价？ 7.6.2 内部控制评价的方法 7.6.3 如何评价内部控制的有效性？ 7.6.4 内部控制审计的基本问题 7.6.5 内部控制缺陷 7.6.6 内部控制审计报告 7.6 内部控制评价与审计 3 2 1 内部控制评价 评价内容：对内部控制设计有效性和运行有效性的评价。 是什么？是指由企业董事会和管理层实施的，对企业内部控制有效性进行评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。 按照目的分类：年度评价和专项评价。 什么是内部控制评价？ 内部控制评价的方法 如何评价内部控制的有效性？ 是指审计机构接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。 对特定基准日的内部控制进行审计； 对财务报告内部控制发表审计意见，对相关审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，应增加描述段予以说明； 对企业内部控制设计与运行的有效性进行审计，而不是对内部控制自评报告进行审计。 可单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行 内部控制审计的基本问题 内部控制 审计程序 内部控制缺陷 表明内部控制可能存在重大缺陷的迹象： （1）审计发现董事、监事和高级管理人员舞弊； （2）企业更正已经发布的财务报表； （3）审计发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报； （4）企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。 内部控制审计报告的类型 截至2012年4月3日，事务所共为173家上市公司出具了内部控制审计报告，其中，标准内部控制审计报告171份，带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告1份，否定意见的内部控制审计报告1份。 大华会计师事务所对华孚色纺股份有限公司2011年度内部控制出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。 强调事项 我们提醒内部控制审计报告使用者关注，华孚色纺股份有限公司母公司及重要子公司截止2011年12月31日尚未建立风险管理制度和无形资产管理制度。截至审计报告日，华孚色纺股份有限公司母公司及重要子公司已经对上述缺陷进行了整改，分别制定了《风险管理程序》和《无形资产管理作业指导书》，规范了相应的业务操作流程。 本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。 2011 年 新华 制药 内部 控制 否定 意见 审计 报告 注册会计师对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，应当区别具体情况予以处理： （1）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的，应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。 （2）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通