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第二章 所得稅的基本概念 國立政治大學財政系 黃智聰特聘教授 所得稅創始於18世紀末英國－英法戰爭時期，為籌措戰費。 19世紀以後，資本主義國家相繼開徵所得稅，所得稅由「臨時稅」發展為「經常稅」，由次要稅種發展成為現代西方不少國家的主要稅種，由比例稅率所得稅發展至累進稅率所得稅，由分類或個別所得稅發展至綜合或一般所得稅。 第一節 所得稅的意義與種類 所得稅係直接對可稅所得（taxable income）課徵的租稅，以所得為稅源、課稅標準及租稅客體或對象。 所得稅被譽為理想的租稅。 第一節 所得稅的意義與種類 一、所得稅的原則 （一）、翰彌勒原則（John Stuart Mill），其主要的考量為經濟發展的效率原則 約翰彌勒之所得稅原則有三： 1.定額免稅原則 2.超額比例課稅原則 3.儲蓄與投資免稅原則 第一節 所得稅的意義與種類 （二）、華格納原則（A. Wagner），主要是強調財富及所得平均分配的公平原則。 華格納之所得稅原則有三： 1.重課財產所得原則 2.重課大額所得原則 3.維護基本生活原則 第一節 所得稅的意義與種類 二、所得稅的租稅主體： （一）、法人： （二）、自然人： 三、個人所得稅的分類： （一）、分類所得稅制（schedular income tax）： （二）、綜合所得稅制（global income tax）： （三）、分類綜合所得稅制（hybrid income tax）： 第二節 所得定義的學說與種類 一、「所得」定義的主要學說 （一）、泉源週期說（source or periodicity concept）： （二）、勞務流通說（services-flow concept）： （三）、淨資產增加說（net asset accretion concept）： 第二節 所得定義的學說與種類 二、不同類別的所得 （一）、隱含所得： （二）、變動所得： （三）、公式型所得： （四）、實物所得： （五）、非法所得： （六）、福利性所得： 第三節 課稅主權與課稅原則 一、屬人主義 （一）、優點： （二）、缺點： 二、屬地主義 （一）、優點： （二）、缺點： 第四節 其他基本概念 一、租稅主體與客體 二、稅基 三、稅式支出 四、樹果原則 第四節 其他基本概念 圖2-1：樹果原則 第四節 其他基本概念 五、稅率的結構屬性 平均稅率（average tax rate，ATR）與邊際稅率（marginal tax rate，MTR）的概念。 ATR=T/B，MTR＝?T/?B (2.3) 在（2.3）式中，T為稅額，B為稅基。平均稅率ATR為稅額除以稅基，其意義為每一元的所得平均要負擔的稅負；而邊際稅率MTR為稅額對稅基進行偏微分，其代表額外多增加一單位得所得額，要多增加多少的稅負。 第四節 其他基本概念 （一）、累進稅 （二）、累退稅 （三）、比例稅 第四節 其他基本概念 圖2-2：三種稅率結構 第四節 其他基本概念 圖2-3：三種稅率下的預算線 第五節 所得稅的優缺點 一、所得稅的優點 （一）、課徵普遍性： （二）、符合量能課稅： （三）、稅收充裕並具彈性： （四）、符合社會公平： （五）、配合經濟發展： （六）、符合租稅中立性： 第五節 所得稅的優缺點 （一）、所得概念較無法明確定義 （二）、較高的稽徵技術且徵納手續繁雜： （三）、影響投資、儲蓄或工作意願： （四）、就源扣繳使所得稅重分配功能大打折扣： （五）、妨礙企業或個人之隱私權： * * *