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建立需求决定型会计报告模式的思考【摘 要】 满足企业各利害关系人的信息需求是会计报告的基本目标。然而，目前国内外通行的“供给决定型”会计报告模式，严重忽视了信息用户在信息需求方面的差异，很难实现这一目标。笔者认为，扭转这一局面的最佳路径是以信息需求为导向再造会计报告系统，建立“需求决定型”会计报告模式。本文从“供给决定型”会计报告模式的缺陷分析入手，揭示了这一模式下信息需求与信息供给之间的矛盾，指出了建立需求决定型会计报告模式的必要性和可行性，明确了建立需求决定型会计报告模式必须解决的问题。 　　【关键词】 需求决定型； 会计报告模式； 必要性； 可行性 　　 　　一、会计信息需求与“供给决定型”报告模式的矛盾 　　随着网络经济的发展、信息功能的扩大、市场竞争的加剧和社会各利益团体风险意识的提高，人们对包括会计信息在内的经济信息的需求向着全面、多元、精细、快速的方向扩张。而目前国内外通行的“供给决定型”会计报告模式，则是以信息提供者为主体，由供给方主导会计信息披露范围和内容、披露时间和方式，决定会计信息质量的报告模式。因此，不断扩张的信息需求与供给之间的矛盾日益显现，突出反映在以下五个方面。 　　（一）需求的复杂性与供给的单一性 　　信息使用者出于自身利益的保护和决策需要必然在信息需求方面产生差异。如中小股东为了获取良好的投资回报而比较关注企业盈利能力方面的信息，大股东却更加看重企业持续发展能力方面的信息，债权人最关心的则是企业偿债能力方面的信息。而供给决定型会计报告模式实行的是统一报告方式，前提是将所有信息使用者的需求都假定为一致，报告内容不加以区别。这种报告方式在信息使用者结构简单，会计信息对其决策影响不大的环境下尚可，但在信息使用者群体不断扩充，成员结构日趋复杂，信息功能日益强大的今天，这种形式上统一、实质上单一的报告模式，显然无法满足多样化的信息需求。进一步讲，这种模式下形成的会计信息只是对复杂需求的简单平均化，实用价值极其有限，充其量只能迎合信息使用者的共性需求，无法满足他们的个性差异。 　　（二）需求的实时性与供给的滞后性 　　所谓实时性，是指信息使用者能够及时了解和掌握企业现实的经营状况和财务情况，实现信息需求与信息供给在时间上的“零距离”。而供给决定型会计报告模式实行的是定期报告方式，在技术条件尚不能满足实时报告的情况下，这种方式本来无可厚非，但问题的关键是“期间”的长短。如果报告的时间与报告内容所涵盖的会计期间相距太长，这种形式上的“定期”则是实质上的滞后，而滞后的会计信息的使用价值则会大打折扣甚至完全丧失。我国上市公司“中报”60天、“年报”120天的规定显然不能满足利益相关者的需要，与实时报告的要求相距更远。投资者根据五月份采集的数据只能了解企业上年度的经营状况和财务情况，而本年度可能已经出现的财务危机则毫不知情，因此很难避免决策失误。 　　（三）需求的动态性与供给的静态性 　　所谓动态性，是指企业提供的信息有助于使用者全面了解企业的经营和财务变动情况，准确预测相关信息的发展趋势，实现信息需求与信息供给的动态平衡。而供给决定型会计报告模式实行的是静态报告方式，尽管报告中所反映的指标按其涵盖的时间范围被划分为静态指标和动态指标，但其中的动态指标只是对过去某一时期的相关经济事项加工和汇总后，以静态方式提供的，充其量只能反映企业该时期的发生情况，而不能真正帮助信息使用者分析预测企业未来时期的发展趋势。加之提供的时间明显滞后，所以无法实现信息需求与信息供给的动态平衡。 　　（四）需求的二元性（财务与非财务）与供给的财务性 　　所谓二元性，是指信息使用者既要掌握企业的财务信息，通过量化指标评价企业履行经济责任的情况，鉴别其经济效益的好坏，还要了解企业的非财务信息，通过量化和非量化指标考察企业履行社会责任的情况，认定其社会效益的大小。客观披露企业履行社会责任的信息，不仅是信息使用者的要求，而且成为建设和谐社会的重要内容。而供给决定型会计报告模式实行的是定量报告方式，主要向使用者提供财务性指标，对评价企业综合效益的人力资源投入与产出、环境污染与保护、就业岗位的提供、社区服务的质量等非财务性指标则涉及甚少，无法帮助信息使用者客观认识企业的社会形象，准确预测企业的持续发展能力。 　　（五）需求的详细性与供给的概括性 　　在瞬息万变的市场经济环境下，信息使用者在阅读和使用会计信息时，不仅需要掌握企业的综合性信息，更需要了解信息的构成元素以及这些元素的排列组合方式和程序。然而，供给决定型会计报告模式下的会计信息生成基础和具体过程却是非公开的，企业提供的信息实际上是各种原始信息按照既定会计规则加工处理的结果，具有高度的综合性和概括性。因此，除管理当局以外的信息使用者只能被动地接受这种概括性甚至是抽象性