租稅法規第二講-高雄市立空中大學.pptVIP

高雄市立空中大學大面授課程租 稅 法 規第 二 講次 主講人：張倍榮 指定用途稅-1 租稅的課徵，為獲取納稅義務人的支持，或為支持某種特殊用途，規定某種租稅的課徵其稅收限定於某種用途,不得移作他用。此種不得移作他用的租稅,一般稱為指定用途稅 或稱目的稅，因其稅收已限於某種目的使用。例如部分國家常規定汽油稅的稅收只能用於建設道路，因為多數購買汽油繳納汽油稅的人，可能都有車子要行駛於道路，樂見道路經費充裕而有便適的道路可用。部分國家規定一定成數的銷售稅，必須使用於地方教育等，皆為指定用途稅。 指定用途稅-2 目前我國依菸酒稅法第22條對菸品加徵健康褔利捐，明定該捐的收入，應用於全民健康保險安全準備、中央與地方之菸害防制、衛生保健及社會福利，是為典型的指定用途稅捐。 指定用途稅有時雖易獲納稅義務人支持，但有時亦易遭反對。例如教育捐的課徵，有眾多子女在就學者當然十分支持，但對於已無子女就學者則可能反對。 獨分稅、共分稅 一項租稅其稅收為某一級政府所獨享者稱為獨分稅，例如關稅、證券交易稅及期貨交易稅，稅收全歸中央國庫所有，是為獨分稅。 稅收由多級政府共享者，稱為共分稅，例如遺產及贈與稅，在直轄市所徵收者，稅收到50%歸國庫，50%歸市庫。在各縣市徵收者，稅收20%歸國庫，80%歸市庫,是為共分稅。 統籌分配稅 另有就不同稅目之稅收中,提出某一百分比之稅收，由中央或縣按一定規則分配給下級政府使用，是為統籌分配稅。例如營利事業所得稅及綜合所得稅，稅收90%歸中央國庫，lO%由中央統籌分配。又如在縣所徵之地價稅50%歸縣庫，30%歸鄉(鎮、市)庫，20%由縣統籌分配，是為縣統籌分配稅。 租 稅 政 策-1 租稅是政府藉公權力的行使，將人民手中一部分財富移轉為政府所有。由於移轉的對象、標的、方法、時間及數量的不同皆會產生不同的影響，並進而可以產生不同的政策作用，此種藉租稅的課徵或減免以達不同政策目的之運用是為租稅政策。 租稅政策在促進經濟發展上亦扮演重要角色，例如部分國家國內資本貧乏，因此乃對儲蓄存款利息給與減免稅優惠，藉以鼓勵儲蓄。我國以往會對2年期以上的儲蓄存款利息實施全額免稅多年，其後因為過分優遇高所得者的大額儲蓄，乃改為定額免稅。 租 稅 政 策-2 租稅政策的運用絕不限於租稅減免，亦不限於個別現象。例如在一國經濟景氣過熱而有通貨膨脹傾向時，此時可以提高所得稅稅率或增加其他租稅負擔，以減少民間的消費能力，進而抑制經濟景氣的過熱。反之，經濟有衰退跡象時，則可降低稅率或提高稅額等以增加人民手中的可用所得，增加消費能力，刺激經濟快速復甦。 稅 基 之 侵 蝕-1 稅基侵蝕之原因有基於稅務行政之便利者，如對隱含所得之免徵綜合所得稅是；有基於稽徵成本之節省者，如肩挑負販治街叫賣者之營業行為免徵營業稅；有基於公平性之促進者，如綜合所得稅免稅額之訂定；有基於國際互惠者；有基於外交慣例者；有基於政策考慮者；在以上各項稅基侵蝕中，要以基於政策考慮所定減免規定對稅基之侵蝕性最強。按稅法減免條款之訂定，如能切合需要 , 非但不致侵蝕稅基，且可使租稅政策之運用發揮最高效益，進而擴張稅基。 稅 基 之 侵 蝕-2 稅基侵蝕之另一要項則為租稅逃漏，但租稅逃漏對稅基侵蝕之程度究有多大甚難估計，部分學者由個別逃漏逐項檢討推算總逃漏稅額，亦有從國民生產毛額與各稅徵收實況估算總逃漏金額者。但由於稅法規定頗為複雜，用以估算之資料亦難搜集，故亦只能提出一約略概念，以說明逃漏之是否嚴重或趨惡化，而無法算出確切之逃漏額。惟據學者研究結果顯示，各國租稅逃漏均不算低，其對稅基之侵蝕性亦較嚴重。 直 接 稅 與 間 接 稅 繳稅人與負稅人為同一人者為直接稅，如所得稅、遺產稅、贈與稅、證券交易稅、期貨交易稅、土地稅、房屋稅 及契稅等均為直接稅。 繳稅人與負稅人非同一人者為間接稅，如關稅、貨物稅、營業稅、印花稅、使用牌照稅、娛樂稅及菸酒稅等均為間接稅。 直接稅與問接稅之劃分主要係以稅負是否轉嫁為標準，但新近之租稅理論認為很難有某種稅目，其稅負是絕對不能轉嫁者，以能否轉嫁為標準所劃分之直接稅與間接稅，即無甚意義。 國 稅 與 地 方 稅-1 租稅之徵收如以其稅收歸屬之政府單位，可分為國稅及地方稅兩種。前者之稅收歸中央政府，後者之稅收歸地方政府。我國地方政府叉劃分為直轄市及縣市，故地方稅中又分為直轄市稅及縣市稅兩種。 何種稅目之稅收應劃歸中央或直轄市或縣市， 亦即何種稅目應為國稅，何種稅目應為直轄市稅或縣市稅，悉依財政收支劃分法之規定。在稅捐稽徵方面，原則上國稅係由中央稽徵機關徵收，地方稅由地方稽徵機關徵收。 國 稅 與 地 方 稅-2 從價稅、從量稅與複合稅-1 從價稅係以課稅客體之價格為課徵標準，稅負隨課稅客體完稅價格之高低而不同。例如