财务会计知识点长期股权投资详解.ppt

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* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 长期股权投资----后续计量 清算性股利,作为投资成本收回处理: 通常情况下,投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回; 以后年度,被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的,投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回 长期股权投资----后续计量 成本法下期末计提减值处理: 按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值,应当按照 “金融工具确认和计量” 准则有关规定处理; 如果是对子公司的投资,应当按照“资产减值”准则的规定处理。 在按照上述规定计算出应计提减值的金额后,计提减值的账务处理是: 长期股权投资----后续计量 成本法下期末计提减值处理: 在按照上述规定计算出应计提减值的金额后,计提减值的账务处理是: 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备 长期股权投资----后续计量 成本法下资产处置时的核算: 处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是: 借:银行存款 (收到的价款) 长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资 贷或借:投资收益 长期股权投资----后续计量 权益法核算范围: 投资企业对被投资企业具有共同控制—合营企业 投资企业对被投资单位具有重大影响—联营企业 长期股权投资----后续计量 权益法核算方法:初始投资成本的调整 初始投资成本取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额,保留在成本中: ----该差额视同额外支付与所购股权对应的商誉或不符合确认条件的资产的价值 ----例如:支付80万元,取得50万元股权 借:长期股权投资 80万元 贷:银行存款 80万元 长期股权投资----后续计量 权益法核算方法:初始投资成本的调整 初始投资成本取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额,视同: ----该差额视同获得捐赠收入 ----例如:支付50万元,取得80万元股权 借:长期股权投资 80万元 贷:银行存款 50万元 营业外收入 30万元 长期股权投资----后续计量 权益法核算方法:投资收益的确认 投资企业取得长期股权投资后,应按照应享有或应分担被投资企业实现净利润或发生净亏损的份额,调整长期投资的账面价值,并确认为当期投资收益 对方实现利润或亏损,确认投资收益时: 借:长期股权投资 借:投资收益 贷:投资收益 贷:长期股权投资 长期股权投资----后续计量 权益法核算方法:投资收益的确认 收到股利时: 借:应收股利 贷:长期股权投资 借:银行存款 贷:应收股利 长期股权投资----后续计量 权益法核算方法:投资收益的确认 投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,通常是指长期性的应收项目,如企业对被投资单位的长期债权,该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的,实质上构成对被投资单位的净投资。 长期股权投资----后续计量 权益法核算方法:投资收益的确认 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下,在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理: 冲减长期股权投资的账面价值 冲减长期权益的账面价值(即冲减长期应收款) 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失 长期股权投资----后续计量 权益法核算方法:投资收益的确认 被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述顺序相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。 长期股权投资----后续计量 权益法核算方法:投资收益的确认 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。 长期股权投资----后续计量 权益法核算方法:投资收益的确认 需要考虑的调整因素有:一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整;二是以取

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