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第五章 股权取得日合并报表的编制 本章内容 合并报表的基本理论 购买法下股权取得日合并报表的编制 权益联合法下股权取得日合并报表的编制 第一节 合并报表的基本理论 合并报表的概念及特点 合并报表的基本理论 合并报表的基本范围 合并报表的编制准备 合并报表的编制程序 合并类型与合并报表 合并财务报表的概念 合并财务报表，简称合并报表，它是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量及其变动情况的财务报表。 合并报表的特点 合并财务报表的反映对象是母公司及其全部子公司所组成的企业集团 合并财务报表的编制者是企业集团中对其他企业享有控制权的母公司 合并财务报表的编制基础是个别财务报表 合并财务报表的编制方法有其独特性 合并报表的基本理论 所有权理论——比例合并法 母公司理论 实体理论（主体理论） 以下主要介绍我国的做法。 我国合并报表的合并范围 合并范围的确认原则： 母公司在编制合并财务报表时，应当以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。 我国合并报表的合并范围 1、表决权比例判断标准：母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位 （包括直接拥有、间接拥有、直接和间接共同拥有） 我国合并报表的合并范围 2、实质上的判断标准：当母公司通过直接和间接的方式未能拥有被投资单位半数以上表决权时，如果母公司通过其他方式可以对被投资单位的经营活动和财务政策实施控制时，这些为母公司控制的被投资单位，也应作为母公司的子公司纳入合并范围。 不纳入合并报表的被投资单位 如果母公司不能再实施控制，则不再合并。 已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制的其他被投资单位 判断标准：实质重于形式 合并报表的编制基础 1、母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资 2、统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致 3、统一母公司和子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致 4、统一母公司和子公司的计量单位，将以外币表示的子公司个别财务报表折算为列报货币 合并报表的编制程序 对子公司的个别财务报表进行调整 设计合并工作底稿 将母公司和子公司的个别财务报表的数据过入合并工作底稿，并求出各项目的合计数 编制调整分录和抵销分录 计算合并财务报表各项目的合并数 填列合并财务报表 合并财务报表的内容 合并财务报表包括： 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 附注 调整分录 1、调整子公司的会计政策和会计期间 2、把对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法 非同一控制下的合并：复杂权益法、完全权益法； 同一控制下的合并：简单权益法、完全权益法。 3、权益结合法下资本公积和被合并方合并前留存收益的调整 （借：资本公积 贷：留存收益） 4、购买法下子公司账面价值基础调整为公允价值基础。 我国做法如下： （1）以合并日为基础确认子公司资产、负债的公允价值，并确认资本公积（下推会计）； （2）对子公司净利润以公允价值为基础作出调整（如补提折旧）。 长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法 “严格意义上的完全权益法” 投资企业应确认的投资收益 =被投资单位报告净利润 －应摊销的资产评估增减值（下推会计） －商誉减值 －公司间内部交易形成的未实现损益 不完全权益法则不需要考虑上述问题，不需要扣除上述三项内容。 抵销分录 完成上述调整后，开始编制抵销分录，将母子公司之间的内部事项进行抵销。（基本原则：一体化原则） 调整分录和抵销分录在工作底稿上进行。工作底稿是打破报表的界限，将所有的报表项目列在一张工作底稿上。合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程不同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的。 第二节 股权取得日购买法下合并报表的编制 报表类型：只包括合并资产负债表 编制时间：股权取得日 调整分录： 1）对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法 2）下推会计，将子公司资产、负债、所有者权益调整为公允价值 抵销分录： 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销； 2、购买日存在的内部债权债务抵销。 母公司对子公司权益性资本投资和其拥有的子公司净资产账面价值之间的差额 购买成本-子公司所有者权益账面价值份额 =购买成本-子公司净资产公允价值+子公司净资产公允价值-子公司净资产账面价值 =（购买成