企业所得税中长期应付款.docVIP

企业所得税中的长期应付款 作者：李延勇 一、正常分录 1、企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的 借：固定资产 在建工程 无形资产 研发支出 未确认融资费用 贷：长期应付款 2、按期支付价款 借：长期应付款 贷：银行存款 3、融资租入固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加上初始直接费用作为入账价值 借：在建工程 油气开发支出 固定资产 油气资产 未确认融资费用 贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用） 4、按期支付融资租赁费 借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款 5、资产负债表日，对未确认融资费用采用实际利率法进行摊销 借：财务费用 在建工程 油气开发支出 研发支出等 贷：未确认融资费用 二、异常分录 三、涉税问题 1、固定资产按现值入账，多摊未确认融资费用，增加当期费用，减少应纳税所得额。 四、会计规定 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种应付款项，包括应付融资租赁租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 （一）应付融资租入固定资产的租赁费 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租赁入资产的入账价值，借：固定资产等科目，按最低租赁付款额，贷记长期应付款科目；按发生的初始直接费用，贷记银行存款，按其差额，借记未确认融资费用。 企业在计算最低租赁付款的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 （二）具有融资性质的延期付款购买资产 企业购买资产有可能延期支付有关价款，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产的成本超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借：固定资产、在建工程等科目，按应付支付的价款总额，贷：长期应付款，按其差额，借：未确认融资费用。 五、税法规定： 1、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 ???? 2、前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 3、外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； ? 4、融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 ???? 5、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 ???? 6、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 六、会计与税法规定差异 长期应付款中税法与会计主要差别在融资租赁的固定资产以及分期付款购进商品时由于税法要求按实际应付的金额,而会计上要求按现值计算,两者之间的差额应相应进行调整。