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案例： 山东华乐集团的“以目标利润为导向的企业预算管理模式” 确定目标利润 销 售 预 算 生 产 预 算 费 用 预 算 综 合 预 算 4、与日常经营、管理过程相渗透的行为规范与标准体系 全面：全方位、全过程、全员 财务人员熟悉业务过程，业务人员必须算账 5、 与期终总结相关的业绩评价与奖惩体系 预 算 管 理 循 环 公司战略 薪酬计划 预算目标 预算编制 预算监控 预算考评 目前我国企业全面预算管理做法必须改造 预算组织的乏力：董事会应该加强对预算管理统一组织领导，才能保证预算管理的严肃性和统一性，并提高预算工作效率。 预算制度的失灵：与预算管理相关的管理制度没有体系化，孤立存在；目标利润的下达、业绩考评等均没有与子公司预算管理对接。 预算指标的缺陷：①预算内容没有细化，太粗。②预算责任没有落实到人。③没有建立预算管理必须的责任会计核算体系，使预算监管缺乏基本的数据依据。 预算监控的软弱：预算管理与资金控制脱节；预算反馈信息和考评体系空缺，致使预算的作用没有发挥。 预算的目标、重点、程序、方法的不足：重点不突出、程序影响了效率，方法需要改进。 国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行） （三十九）建立全面预算管理制度。以现金流量为重点，对生产经营各个环节实施预算编制、执行、分析、考核，严格限制无预算资金支出，最大限度减少资金占用，保证偿还到期银行贷款。预算内资金支出实行责任人限额审批制，限额以上资金支出实行集体审议联签制。 （五）构造稳健经营、监控严密的内部控制体系 内部控制的重点: 内部经营、财务风险 企业经营风险 （非系统性风险） 1、??????????? 投资风险 与 资产缩水 2、??????????? 市场营销风险与竞争失利 3、??????????? 负债经营风险与清盘 4、??????????? 企业改制与先天性疾病 5、??????????? 控制失灵与“内乱” 6、??????????? 信用风险（经济合同风险、结算风险、担保风险） 7、??????????? 资本经营、资产重组风险与购并陷井 8、??????????? 资金调度失误与“贫血” 9、??????????? 多元化经营与“狗熊掰棒子” 10、??? ?? 假账与小金库 （财会风险） 11、 ?回款、内部腐败与贪污 （法律风险） 企业经营风险 （非系统性风险） 1、??????????? 投资风险 与 资产缩水 2、??????????? 市场营销风险与竞争失利 3、??????????? 负债经营风险与清盘 4、??????????? 企业改制与先天性疾病 5、??????????? 控制失灵与“内乱” 6、??????????? 信用风险（经济合同风险、结算风险、担保风险） 7、??????????? 资本经营、资产重组风险与购并陷井 8、??????????? 资金调度失误与“贫血” 9、??????????? 多元化经营与“狗熊掰棒子” 10、??? ?? 假账与小金库 （财会风险） 11、 ?回款、内部腐败与贪污 （法律风险） ???????? 健全的企业内部控制的标准 1、资产安全 2、信息可靠 3、授权清晰 4、职责分离 5、政令畅通 6、监督严格 7、决策高效 案例分析 上海施贵宝的内部控制体系 德国×××如何管理子公司： 1、建立集团统一的会计制度和财务预算 2、建立电算化和自动化软件系统 3、建立周期性财务报告制度 4、实施财务总监委派制：各大部门、分公司及控股公司都必须设立财务监督岗，辅助业务经理实施价值管理 5、建立内部审计制度 6、建立集团统一的外部审计制度 亚星比价制度分析 （六）业绩评价制度（指标体系）和薪酬制度的分析 现金与利润的问题： 机会成本问题： 标杆问题： 业绩评价指标选择的标准： ① 服从目标，易于理解 ②被评估对象可控 ③功能互补，不宜重叠 ④取数便利 ⑤数量适度（8个） 汤教授: 我发现，当预算编制完成后，在下一年度执行时，通常存在两种评判标准： 一种是对预算额与实际发生额作比较，实际数与预算数越接近则说明预算的编制质量高，更有利于当期及以后期间的资金调度和投融资安排； 另一种是带有经济责任考核性质，收入、利润越高，成本费用越低，以及部分财务指标越优化，则预算执行情