CPA考前冲刺审计教案分析.ppt

* * * * * * * * * * * 确定非无保留意见类型 导致发表非无保留意见的事项的性质 这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性 重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性 财务报表存在重大错报 保留意见 否定意见 无法获取充分、适当的审计证据 保留意见 无法表示意见 * * * * * （三）第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 扩展审计报告披露内容，可以增加其他事项段 其他事项：未在财务报表中列报或披露，但与使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项 扩大可以增加强调事项段的范围 现行准则：仅在持续经营、重大不确定性两类事项上可以增加强调事项段 新准则：范围放开，取决于职业判断 强调事项：尽管已在财务报表中列报或披露，但对使用 者理解财务报表至关重要的事项 * * * （四）【案例】中注协发布2010年年报审计情况快报（第十五期） * * * * 【测试内容28】特殊审计领域 现行《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》拆分为三个准则： 第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 第1604号——对简要财务报表出具报告的业务 * 【测试内容28·5】企业内控审计 【出题情景1】【简答题】 甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》。甲公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后开始借助专业力量，聘请对其常年审计的具有证券期货业务资格的ABC会计师事务所进行内部控制方面的设计，为甲公司完善自身内部控制体系并取得了较好效果。在过去的3年的经常性审计中，甲公司以前年度审计调整较少；市场压力较小。另外，鉴于ABC会计师事务所近年来在本公司的管理咨询方面体现出良好的专业素质及合作关系，决定继续聘请ABC会计师事务所同时承担2010年度财务报表审计和内部控制审计工作。ABC会计师事务所的A和B项目合伙人，在计划审计工作时，确定的甲公司报表层次计划重要性水平为1000万元；确定重点审计甲公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计报告。 要求：根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制审计指引》： 1．A和B项目合伙人应如何进行整合审计？在计划内部控制审计工作时，注册会计师如何确定内部控制审计的重要性水平。 2．判断ABC会计师事务所在对甲公司内部控制审计是否存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。 * 【答案与解析】1．A．根据整合审计的要求，在内部控制审计与财务报表审计中获取的审计证据应当相互印证，相互利用。具体体现在： 在内部控制审计中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论时，应当同时考虑财务报表审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果。在财务报表审计中，注册会计师在评估控制风险时，应当同时考虑内部控制审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果。如果在内部控制审计中识别出某项控制缺陷，注册会计师应当评价该项缺陷对财务报表审计中拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。 在内部控制审计中，注册会计师应当评价财务报表审计中实施的实质性程序的结果对控制有效性结论的影响。评价内容应当包括：(1)注册会计师作出的、与选择和实施实质性程序相关的风险评估，尤其是与舞弊相关的风险评估；(2)发现的违反法规行为和关联方交易方面的问题；(3)表明管理层在选择会计政策和作出会计估计时存在偏见的情况；(4)实施实质性程序发现的错报。 B．甲公司报表层次计划重要性水平为1000万元；在计划内部控制审计工作时，注册会计师应当使用与财务报表审计相同的重要性水平。因在过去的3年的经常性审计中，甲公司以前年度审计调整较少，市场压力较小，所以注册会计师确定甲公司报内部控制审计的重要性水平=1000×75%=750万元。 2．不当之处：聘请ABC会计师事务所承担内部控制审计工作。（0.5分）或：同时聘请ABC会计师事务所从事内部控制咨询和内部控制审计。（0.5分）理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计。（2分）不当之处：会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。 理由：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立（或：全面）审计，不能因为被审计上司公司实施了内部控制评价就简化审计