第3章-购买日后的合并财务报表要点解析.ppt

第3章 购买日后的合并财务报表 * 2.母公司的长期股权投资的投资收益与子公司的利润分配项目相抵销 借：投资收益 88,400 未分配利润—年初 6,000 贷：提取盈余公积 9,600 股利分配 63,000 未分配利润—年末 21,800 抵销分录 第3章 购买日后的合并财务报表 * 3.抵销公司间的内部往来交易以及所产生的项目 借：应付股利 63,000 贷: 应收股利 63,000 抵销分录 第3章 购买日后的合并财务报表 * 三、合并后当年的以后年度合并财务报表的编制 （一）合并当年与合并以后年度合并报表编制的主要不同 （二）合并以后年度合并报表编制举例 第3章 购买日后的合并财务报表 * （一）合并以后年度与合并当年合并报表编制的主要不同 1．将期初长期股权投资从成本法调整为权益法时， 通过未分配利润—年初账户，不调整投资收益； 2．以购买日确定的被并企业净资产的公允价值为基 础，对子公司的财务报表进行调整时，一般只涉及 长期资产，不再涉及存货； 3．将子公司有关资产负债的账面价值调整为公允价 值时，应按照摊销后的价值调整。 第3章 购买日后的合并财务报表 * （二）合并以后年度合并报表编制举例 【例3—3】假设2010年S公司实现净利润126 000元，并于12月30日宣告发放现金股利60 000元。提取盈余公积9 000元。 第3章 购买日后的合并财务报表 * 调整分录 1.以购买日确定的子公司净资产公允价值为基础，对子公司财务报表的调整 借：管理费用 5,600 贷：固定资产-累计折旧 4,000 无形资产-累计摊销 1,600 这样重新确定的S公司净利润为 126,000-5,600=120,400 第3章 购买日后的合并财务报表 * 2. 母公司对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法的调整分录： (1）期初长期股权投资的调整，调整分录为： 借：长期股权投资（88400-63000） 25,400 贷：未分配利润—年初 25,400 调整之后的长期股权投资=892,900，按权益法计算的期初长期股权投资金额 （2）P公司确认S公司当年实现的净利润中应享有的部分，调整分录为 借：长期股权投资 120,400 贷：投资收益 120,400 （3）确认当年现金股利并抵销成本法确认的投资收益，调整分录为 借：投资收益 60,000 贷：长期股权投资 60,000 调整分录 第3章 购买日后的合并财务报表 * 1.抵销母公司对子公司的长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 360 000 资本公积 194 400 盈余公积 250 200 未分配利润 73 200 商誉 75 500 贷：长期股权投资 953 300 注：①资本公积 = 104 400 + 90 000 = 194 400（元） ②盈余公积 = 241 200 + 9 000 = 250 200（元） ③未分配利润 = 21 800+（120 400 – 60 000 – 9 000 ）= 73 200 （元） ④商誉 = （ 892 900 + 120 400 - 60 000 ）- （360 000 + 194 400 + 250 200 + 73 200） = 75 500（元） 抵销分录 第3章 购买日后的合并财务报表 * 2.母公司的长期股权投资的投资收益与子公司的利润分配项目相抵销 借：投资收益 120 400 未分配利润——年初 21 800 贷：提取盈余公积 9 000 对所有者（股东）的分配