第04讲应纳税额计算(二)、税收优惠、征收管理、专用发票、营改增要点解析.ppt

经济法基础 第04讲　应纳税额计算（二）、税收优惠、征收管理、专用发票、营改增　　  　　4.进项税额转出　　①已抵扣的进项税额改变用途。　　【理解增值税原理】将来会产生销项税额的，其进项税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的，其进项税额不能抵扣。 　　②进货退出或折让。 　　【例题·计算题】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2014年6月有关生产经营业务如下：　　（1）月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万元，中下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失；　　（2）外购的动力燃料支付的增值税进项税额20万元，一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，无法分开核算；　　（3）销售应税货物取得不含增值税销售额700万元，销售免税货物取得销售额300万元。　　要求：计算该企业当月可以抵扣的进项税额。?? 『正确答案』　　（1）外购货物可以抵扣的进项税额：　　24－24÷4=24－6=18（万元）　　（2）销售货物可以抵扣的进项税额：　　20－20×300÷（700＋300）=14（万元）　　（3）当月可以抵扣的进项税额：　　18＋14=32（万元） 　　5.进项税额抵扣期限的规定　　一般纳税人取得以下3种抵扣凭证，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额: （1）增值税专用发票；（2）公路内河货物运输业统一发票（现在是：货物运输业增值税专用发票）；（3）机动车销售统一发票。　　6.新增：增值税期末留抵税额。　　原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 　　【例题·教材例4-8】某小五金制造企业为增值税一般纳税人，2013年11月发生经济业务如下：　　（1）购进一批原材料，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税为8. 5万元。取得运输普通发票注明的运费2万元，保管费0. 1万元，装卸费0. 2万元；　　（2）接受其他企业投资转入材料一批，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税17万元　　（3）购进低值易耗品，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款6万元，增值税为1. 02万元；　　（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金 1. 17万元；　　（5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8. 19万元，旧产品作价2万元；　　（6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元。　　计算该企业当月应纳增值税税额。?? 『正确答案』　　（1）进项税额=8.5+17+1.02 =26.52（万元）　　（2）销项税额＝200 × 17%+1.17 ÷ （1+17%）× 17%+8.19÷（1+17%）×17%　　=34+0.17+1.19=35.36（万元）　　（3）进项税转出＝8×17% =1.36（万元）　　（4）应纳增值税税额=35.36一26.52 + 1.36 = 10. 2（万元） 　　（二）小规模纳税人应纳税额的计算　　应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×3%　　【提示1】小规模纳税人的界定。　　【提示2】小规模纳税人销售货物收取的销售额（包括全部价款和价外费用），为价税合计金额，必须换算为不含税销售额。　　【提示3】小规模纳税人外购货物即使取得专用发票，也不做进项税额处理。[讲义编号NODE00754100040400000106：针对本讲义提问] 　　【例题·教材例4-9】某商店为增值税小规模纳税人，2012年9月销售商品，取得含税收入5.15万元；将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善机构，该批商品的含税价格为1. 03万元；购进商品支付货款（含增值税）2.06万元。已知征收率为 3%。　　计算该商店当月应纳增值税税额。?? 『正确答案』　　应纳增值税税额＝5.15÷（1+3%）×3%+1.03÷（1+3%）×3%=0.18（万元）。 　　（三）进口货物应纳税额的计算　　应纳税额＝组成计税价格×税率　　（1）如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额　　（2）如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税　　【提示1】进口环节计算增值税时，不得抵扣进项税额。　　【提示2】进口环节缴纳的增值税，可以作为进项税额以票抵扣（特殊货物除外）。　　  　　【考题·单选题】甲公