第7章所得税会计要点解析.ppt

* * （2）负债的账面价值小于其计税基础 一项负债的账面价值为企业在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出 而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。 负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额 负债的账面价值小于其计税基础，意味着就该负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。 * * （二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异（当期要交税，未来不纳税，形成当期的资产）。 资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应确认相关的递延所得税资产 * * 可抵扣暂时性差异产生于： （1）资产的账面价值小于其计价基础 资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异 （2）负债的账面价值大于其计价基础 负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。 一项负债的账面价值大于其计价基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。 * * 负债产生的暂时性差异＝账面价值－计税基础 ＝账面价值－（账面价值－未来期间计税时按税法规定可予税前抵扣的金额） ＝未来期间计税时按税法规定可予税前抵扣的金额 * * （三）特殊项目产生的暂时性差异 1.未作为资产、负债确认项目产生的暂时性差异 某些不符合资产和负债确认的条件，未作为报表中资产和负债项目列示的，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 如企业开始正常的生产经营活动以前的筹建费用 会计：不形成资产 税法：可以确定其计税基础，开始生产经营后的5年内分期摊销，自税前扣除 * * 2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 本质上可抵扣亏损及税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，应确认确认与其相关的递延所得税资产。 * * 第三节 递延所得税资产及递延所得税负债 一、递延所得税负债的确认和计量 应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为递延所得税负债确认。 确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分； 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的，其所得税影响应减少所有者权益； 企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或计入当期损益的金额 * * （一）递延所得税负债的确认 1.除企业会计准则规定不可确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得税负债。 2.不确认递延所得税负债的特殊情况 （1）商誉的初始确认 非同一控制的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。 因会计与税收的划分标准不同，从税法角度看，商誉的计税基础是零，两者之间的差额形成暂时性差异 但确认这部分暂时性差异产生的递延所得税负债，将进一步增加商誉的价值。 * * 因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则规定不确认相关的递延所得税负债 例：A企业以增发市场价值为15 000万元的本企业普通股为对价购入B企业100％的净资产，对B企业进行吸收合并。 假定该合并符合税法规定的免税合并条件，购买日各可辨认资产、负债的公允价值及计税基础如下表： * * 可辨认净资产公允价值（不包括应确认的递延所得税） 12 600 递延所得税资产（750×25％） 187.5 递延所得税负债（4 125×25％） 1 031.25 考虑递延所得税后： 可辨认净资产、负债的公允价值 11 756.25 商誉