第4章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求(案例).ppt

第四章?审计业务对独立性的要求 第一节 基本要求 第二节 经济利益 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 第四节 与审计客户发生的雇佣关系 第五节 与审计客户长期存在业务关系 第六节 为审计客户提供非鉴证服务 第七节 收费 第八节 影响独立性的其他事项 案例分析 本章小结 课堂练习 课后作业 学习目的与要求 掌握鉴证业务对独立性的基本要求； 掌握影响独立性的具体因素及防范措施。 本章教学重点 第一节 基本要求 一、独立性的概念框架 ※ 二、网络与网络事务所※ 三、公众利益实体※ 四、关联实体※ 五、治理层※ 六、工作记录※ 七、业务期间※ 八、合并与收购※ 九、其他方面的考虑 ※ （一）独立性的内涵 （二）独立性概念框架的作用：指导CPA： （1）识别对独立性的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将 其降低至可接受的水平。 如果无法采取适当的防范措施消除或降低不利影响，CPA应消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。 （一）网络与网络事务所的定义 1.网络 网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：（了解） 2.网络事务所 网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。 （二）网络的确定 联合体是否形成网络取决于具体情况，而不取决于会计师事务所或实体是否在法律上各自独立。 网络的确定：（P45-46了解） 注意： （一）治理层含义 是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管 理责任负有监督责任的人员或组织。 （二）治理层的责任 治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 （三）与治理层的沟通 CPA应当根据职业判断，定期就可能影响独立 性的关系和其他事项与治理层沟通。 （一）记录的总体要求 包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。 （二）记录的具体要求（阅读） 记录不利影响及可能的防范措施。 （一）总体要求 CPA应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独 立于审计客户。 业务期间： 自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出 具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业 务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出 具最终审计报告两者时间孰晚为准。 （二）具体要求 1. 接受委托对财务报表发表意见 如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表 发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后 成为审计客户，应当确定下列因素是否对独立性产 生不利影响： （1）在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计 业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益或 商业关系； （2）以往向审计客户提供的服务。 （二）具体要求 提供非鉴证服务的防范措施主要包括： 1.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员； 2.必要时由其他的CPA复核审计和非鉴证工作； 3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 （一）总体要求 会计师事务所应当识别和评价其与合并或收购形成的关联实体以往和目前存在的利益或关系，并考虑可能的防范措施。 （二）总体的防范措施 在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。如果不能终止，事务所应当评价产生的不利影响。 （三）具体的防范措施 CPA可能无意中违反有关规定。如果会计师事 务所具有维护独立性的适当质量控制政策和程序， 并且能够立即纠正发现的违规情况，并采取必要的 措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，通 常不被视为损害独立性。会计师事务所应当决定是 否就该情况与治理层讨论。 案例分析 1.X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度会计报表，双方于2011年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况: （1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付; 73页三 （2）2000年7月,ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000