销售与收款循环审计要点详解.ppt

销售与收款循环的整体审计过程 一、概述 （1）概念：销售与收款环节系企业对外售卖商品和劳务及收款的过程，主要涉及商品物资与劳务的卖出和价款的收取。 （2）主要内容：处理客户订单、批准赊销信用、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、审批销售退回和折让、审计坏账的注销等。 销售循环的内部控制 1.建立明确的职责分工 　（1）批准赊销信用与销售、发货开票相互独立： 　（2）发送货物与开票、记账相互独立： 　（3）收取货款与营业收入、应收账款记录相互独立：　 　（4）批准坏账与收款业务、记账业务相互独立； 　（5）编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立： 　（6）执行内部检查与业务办理、记录相互独立。 2.信息传递程序控制 建立健全销售与收款业务循环相关的内部控制，要求管理当局对于相关的信息传递程序实施严格有效的控制。 这些控制包括： （1）授权程序、 （2）文件和记录的使用、 （3）独立检查、 3、实物控制、 4、定期寄出对账单。 收款循环的内部控制 1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。 2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。 3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 4.企业应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。 5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。 6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。 7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 三、销售与收款循环的控制测试 1、条件： （1）在评定认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是由于第一道防线没把好关，指会计处理过程、编制财务报表过程以及内部会计控制系统不能发现和改正的重大错误的风险。 （2）仅实施实质性不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 2、审计程序的主要类型： （1）询问。 （2）观察。 （3）检查。 （4）重新执行：重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 （5）穿行测试:是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。 在风险管理中，在正常运行条件下，将初始数据输入内控流程，穿越全流程和所有关键环节，把运行结果与设计要求对比，以发现内控流程缺陷的方法。 销售交易的细节测试 1.登记入账的销货业务是真实的（真实性测试）鉴于“发生”这一目标，注册会计师一般关心三类错误的可能性： 2、已发生的销货业务均已登记入账（完整性测试）?从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账（即账证核对），是测试未开票的发货的一种有效程序。为使这一程序有效，注册会计师通过检查凭证的编号顺序来确定全部发运凭证是否归档。?由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证的测试顺序是有区别的：由原始凭证追查至明细账（顺查法）用来测试业务的“完整性”认定。从明细账追查至原始凭证（逆查法）用来测试业务的“发生”或“存在”的认定。即：测试真实性目标时，起点是明细账；测试完整性目标时，起点应是发货凭证等原始凭证。? 3.登记入账的销售交易均经正确计价（计价测试）计价测试的实质性程序主要是复算会计记录中的数据：（1）以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。（2）将销售发票存根上所列的单价，与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行复算。（3）将发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，与发运凭证进行比较核对。（4）审核顾客订货单和销售单中的同类数据。 4.登记入账的销售交易分类恰当。销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录做比较。 主营业务收入实质性程序 1.获取或编制主营业务收入明细表： （1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； （2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。 2.实施实质性分析程序： （1）针对已识别需要运用分析程序的