第2章增值税1讲解.ppt

不得抵扣的进项税额 下列项目免征增值税: （一）农业生产者销售的自产农产品； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （七）销售的自己使用过的物品。 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 不得抵扣的进项税额 不得抵扣进项税额 当月无法划分的 全部进项税额 当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额、营业额合计 = × 不得抵扣的进项税额 　　例. 某果酱厂某月外购水果10000公斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为10000元和1300元（每公斤0.13元）。在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。水果运回后，用于发放职工福利200公斤，用于厂办三产招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）。其中300公斤全部销售，单价20元； 50公斤因管理不善被盗； 50公斤用于厂办三产招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项税额。 不得抵扣的进项税额 解析：允许低扣的进项税额＝1300－[1000（腐烂）×0.13＋200（福利）×0.13＋800（招待所）×0.13＋50（被盗）×20×0.13]＝910（元） 应纳税额的计算 应纳税额的计算 进项税额当期未扣完（即：应纳税额为负数），可以接转下期抵扣。 当期进项税额的调整 当期销项税额的调整 应纳税额计算公式可以改写如下：应纳税额=销项税额—（进项税额—进项转出+上期留抵） 应纳税额的计算 当期进项税额的调整 购进货物改变用途用于非应税项目等 扣减的办法——如果无法准确确定该进项税额的，应按当期货物的实际成本和其征税时适用的税率计算应扣减的进项税额。 实际成本——包括进价成本、运费、保险费和其他有关费用。 购进货物取得专用发票后发生销售折让或退回 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。 应纳税额的计算 当期销项税额的调整 因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额——应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。 注意：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入 购货方应当冲减当期增进项税额 商业企业不能调减当期销项税额 应纳税额的计算 当期 当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额 当期的处理不正确应视作偷税行为进行处理 属于当期的销项税额未计入当期 取决于纳税义务发生时间的规定 不属于当期的进项税额计入当期 取决于进项税额申请抵扣时间的规定 纳税义务发生时间 增值税纳税义务发生时间 （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 纳税义务发生时间 原则----销售实现的时间 具体包括： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 申请抵扣的时间 2010年1月1日以后开具的三种发票——开票之日起180日内办理认证，认证通过的次月申报期内申报抵扣 增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票 机动车销售统一发票 2010年1月1日以后开具的海关缴款书 实行先比对后抵扣——开票之日起180日内向主管税务机关报送（纸质和电子）申请稽核比对 未实行先比对后抵扣——开票之日起180日后的第一个纳税申报期结束之前，向主管税务机关申报抵扣 未按上述要求办理的，不得作为合法的增值税抵扣凭证，不得计算进项税额 金融机构开展个人实物黄金交易业务 分行、支行