第2章增值税讲解.ppt

5.8.4 增值税专用发票的使用与管理 有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者： 虚开增值税专用发票 私自印制专用发票 向个人或税务机关以外的单位买取专用发票 借用他人专用发票 向他人提供专用发票 未按规定要求开具专用发票 未按规定保管专用发票和专用设备 未按规定申请办理防伪税控系统变更运行情况 未按规定接受税务机关检查 5.8.4 增值税专用发票的使用与管理 3．增值税专用发票的开具范围 一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）或提供应税劳务及应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票： （1）向消费者销售应税项目； （2）销售免税项目； （3）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务； （4）将货物用于非应税项目； （5）将货物用于集体福利或个人消费； （6）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产； 5.8.4 增值税专用发票的使用与管理 4．增值税专用发票的开具要求 （1）项目齐全，与实际交易相符； （2）字迹清楚，不得涂改，如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字，如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理 （3）项目填写齐全； （4）票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符； （5）各项目内容正确无误； （6）全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致； （7）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章； （8）按照规定的时限开具专用发票； （9）不得开具伪造的专用发票； （10）按照增值税纳税义务发生时间开具。 5.8.4 增值税专用发票的使用与管理 （7）商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品。 向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。 5.8.4 增值税专用发票的使用与管理 5．开具专用发票后发生退货或销售折让的处理 因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的 购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的 因开票有误，购买方拒收专用发票的 因开具有误等原因尚未将专用发票交付购买方的 发生销货退回或销售折让的 1. 出口免税并退税 出口免税，是指对货物在出口销售环节不征增值税；出口退税，是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 下列企业出口货物免税并退税 生产企业自营出口或委托代理出口自产货物； 有出口经营权的外贸企业收购货物出口或委托其他外贸企业代理出口的货物； 2.出口免税不退税 出口免税，仍然是指对货物在出口销售环节不征增值税；出口不退税，是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。 下列企业出口的货物免税但不退税 小规模纳税人企业自营或委托代理出口的自产货物 外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票发货物出口的，免税但不退税。 外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的。 3.出口不免税不退税 出口不免税，是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税，是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用这个政策的主要是一些限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香等。 下列企业出口的货物免不税也不退税 国家计划外出口的原油； 援外出口货物； 禁止出口货物。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等。 2.7.3 增值税出口退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。由于出口退税率的高低受一定时期该货物的实际税负、实际征收水平和外汇兑换等诸多因素影响。 我国的出口退税率一直在不断进行着调整。现行出口货物的增值税退税率有17%，16%，15%， 13%，9%，5%，3%等。 2.7.4 出口货物退税的计算 出口货物退税的计算方法： 免、抵、退办法和 先征后退办法。 生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 1. 免、抵、退税办法 (1) 免、抵、退的解释 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 1. 免、抵、退税办法 (2) 免、抵、退税计算方法 1）第一步：当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝ a.当期内销货物的销项税额 －(b.当期进项税额-c.当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－d.上期留抵税