09级会计财务会计第六章.ppt

2007 东北财经大学会计学院 第五章 固定资产 公司对固定资产做假的缘由 借机转移资金 第一节 固定资产概述 (一)固定资产的含义及特征 特征 P165： 有形资产 供企业长期使用 不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益 二、固定资产的分类 （一）按经济用途的分类 （二）按使用情况的分类 （三）按资产所有权分类 （四）按经济用途和使用情况分类 三、固定资产的计价---计价基础 （一）原始价值（实际成本/历史成本） （二）重置完全价值 （三）净值（折余价值 ） （四）现值 第二节 固定资产的取得与初始计量 一、固定资产的确认　P167 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 固定资产确认的特殊考虑： 企业的环保和安全设备　P168 二、固定资产的初始计量 　外购的固定资产 　自行建造的固定资产 （一）外购的固定资产 增值税可不计入成本的外购固定资产 　购入固定资产，取得增值税发票不准予抵即增值税计入成本的情形 购入待安装固定资产的核算应用 [解] [解] [解] 小规模纳税人购入固定资产的核算应用 二、自行建造的固定资产 （一）概述 （一）自营方式建造固定资产 1、核算原则 　【例】20×7 年1 月1 日,某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如下: (1)1 月8 日购入工程物资一枇,价款为300000元,支付的增值税进项税额为51000元,款项以银行存款支付。 (2) 2月3日领用生产用原材料一批,价值为32000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元。 （3）2月3日工程领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元。 (4) 20×7年1月8日至6月30日,工程先后领用工程物资272500元。 （5）6月30日对工程物资进行清查,发现工程物资减少48000元(含增值税进项税额),经调查属保管员过失造成,根据企业管理规定,保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料,该原材料的计划成本为27000元。 　（6）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000 元。 （7）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。 （8）6月30日,完工并交付使用。 （二）出包方式建造固定资产 1、出包工程的成本构成 建筑工程、安装工程支出。（工程的具体支出由建造承包商核算；对于发包企业而言,建筑工程、安装工程支出主要指与承包商结算的工程价款） 建筑工程、安装工程支出 “在建工程——建筑工程(××工程)”或“在建工程——安装工程(××工程)” 待摊支出 “在建工程——待摊支出” 三、投资转入的固定资产 应按投资各方确认的价值，作为入账价值 四、租入固定资产  七、接受捐赠固定资产 P179 八、盘盈的固定资产 第三节 固定资产的后续计量 （一）固定资产折旧及其性质 （二）影响固定资产折旧的因素 1.固定资产原价 2.预计净残值 　　　　　3.固定资产减值准备 4.固定资产的使用寿命 5.计提折旧的方法 （三）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提： 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 固定资产应当按月计提折旧； 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 １、平均年限法（直线法） 直线法的特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。 年折旧率=1-预计净残值率/预计使用寿命（年）×100% 月折旧率=年折旧率/12 月折折旧额=固定资产原价×月折旧率 2、工作量法 ３、双倍余额递减法 P186 （１）定义