王处“营改增”及其对建筑业的影响教案.ppt

建筑业“营改增”的重点、难点、焦点解析 2、纳税义务发生时间 何时确认销项税额？ （1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 重点词： 提供应税服务 收讫销售款项 取得索款凭据 开具发票 收款、计价、开票三者孰先　　　　　 建筑业“营改增”的重点、难点、焦点解析 2、纳税义务发生时间 （2）收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 （3）取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 （4）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （5）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 实务中如何操作 预收款项何时计提销项税额 建筑业“营改增”的重点、难点、焦点解析 3、纳税地点 （1）固定业户： 向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务申报。 （2）固定业户到外县（市）的： 办理外经证，当地缴纳或回机构所在地补缴。 省级汇总：省一级财政、税务部门批准 全国汇总：财政部、国家税务总局批准（航空、铁路） 　　　　　能否全国汇总纳税对建筑业的影响？ 建筑业“营改增”的重点、难点、焦点解析 4、项目预缴税率 1%基本不可能、很有可能2%和3% 研究：2%、3%对项目部和法人机关应交增值税、现金流等的影响 机关取得进项税额怎么办？ 山东国税2014年10号公告：电信业预征率为0%，税收日常管理及日常检查由所在地国税机关负责实施，评估税款、查补税款、滞纳金、罚款等就地入库。 上海国税2014年1号公告：电信分支机构预征率为2.5% 建筑业“营改增”的重点、难点、焦点解析 5、进项税额及其抵扣 进项税额构成要件： （1）必须取得增值税专用发票，普通发票无效！ （2）增值税专用发票必须通过税局认证！ 能否抵扣，关键在“三流”与“四体”的一致性 三流”（合同、发票和资金） “四体”（合同主体、纳税主体、核算主体、收付款主体） 重点在二项采购（劳务分包队伍和物资设备采购） 建筑业“营改增”的重点、难点、焦点解析 6、差额征收 积极争取： （1）征地拆迁补偿款 代收代付，视为提供中介或代理服务，6% （2）“四电”业务及后续维护 视同“信息管理服务”，6% （3）国家重点工程和特殊工程 行业照顾，6%（很难！） 建筑业“营改增”的重点、难点、焦点解析 7、以发票管理为例说说“营改增”影响有多大 （1）发票领购 必须由专人负责，视同有价证券管理。 按发票号码顺序整理登记，并编制好发票领用登记本。 （2）发票保管 抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册，随其他相关税务一起归档，保管10年。 不相容职责：增值税发票保管人与领购人、开具人不能为同一人。 税务机构负责人每月至少二次对空白增值税发票进行盘存。 建筑业“营改增”的重点、难点、焦点解析 7、以发票管理为例说说“营改增”影响有多大 （3）发票开具 很关键，销项税额确认，涉及到销项税额筹划 谁有权开？开票审批流程？ 增值税防伪税控系统 何时开？ 纳税义务时间点 提前？ 滞后？ 注意：虚开！！ 建筑业“营改增”的重点、难点、焦点解析 7、以发票管理为例说说“营改增”影响有多大 （4）发票取得 很关键，进项税额确认的前提，涉及到进项税额筹划 取得时间：在合同中要注明 取得种类：不同种类发票对税负的影响 建筑业“营改增”的重点、难点、焦点解析 7、以发票管理为例说说“营改增”影响有多大 （4）发票取得 善意取得 --补税但不涉及刑事责任 恶意取得 --补税且涉及刑事责任 建筑业“营改增”的重点、难点、焦点解析 7、以发票管理为例说说“营改增”影响有多大 （5）发票传递 相关业务部门传递到财务部门、上下级财务部门之间的传递 邮寄还是人员传递？ 一般情况下，应当面、及时将增值税发票交给对方，并让收票人员在“税票签收本”上，签字确认。 特殊情况下，需要邮寄的，经办人员要登记“发票邮寄本”，在“备注”栏中注明“重要邮件请交至本人”。要求对方发传真进行确认。 建筑业“营改增”的重点、难点、焦点解析 7、以发票管理为例说说“营改增”影响有多大 （6）发票认证 A、认证、抵扣期180天，认证后才能抵扣 施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，且材料发票的数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。 B、谁来认证？相关业务部门、项目部财务、法人机关财务？ 项目部相关业务部门和财务部门共同认证，仿照发票查询程序 结论：务必出台《增值发票管理办法》 建筑业“