企业实施作业成本法的现状及存在的问题.doc

企业实施作业成本法的现状及存在的问题 写作提纲： 第一部分：介绍作业成本法的产生的背景及其涵义 第二部分：简要介绍作业成本法对传统成本观的突破；作业成本法与传统成本法相比较的优势。 第三部分：主要介绍了作业成本法的特点。 第四部分：重点阐述了企业实施作业成本法的现状及存在的问题。 第五部分：讨论作业成本法在我国应用的解决对策，企业如何实施作业成本法，遇到问题及如何解决。 结论：作业成本法是一种有先进管理思想的成本管理模式，尽管在我国实施过程中遇到一些问题，但并不影响它的应用前景，企业将会顺应潮流，克服困难，争取条件实施这一先进的成本管理模式 一、作业成本法的背景及其涵义 1、作业成本法产生的背景： 作业成本法是管理会计中的重要计算方法。作业成本法产生于20世纪80年代。产生革命极大地促进了生产力的发展，企业生产规模的日益扩大，要求其进行成本核算。这时产品成本主要是生产成本，且在生产成本中直接材料，直接人工成本占绝对比重，间接成本比重小，因此间接成本分配的精确与否对成本计算影响并不造成明显的影响，企业大多采用单一的间接费用分配标准，如直接人工小时、机器加工小时等。20世纪后，特别是二次世界大战以后，企业竞争加剧，客户要求趋于多样化，企业的生产方式由单一品种、大规模生产转向多品种、小批量生产，CDA（计算机辅助设计）、CAM（计算机辅助制造）、CAPM(计算机辅助生产管理)、FMS(自动柔性制造系统)、CIMS(计算机集成制造系统)、CAPP（计算机辅助工程策划）、CPT（计算机辅助测试）等先进的制造技术也在企业中得到了应用，这就导致了间接成本的增加。 2、作业成本法的涵义： 20世纪80年代，哈佛大学的卡普兰教授（Robert S, Kaplan）在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出，传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法，又称作业成本计算法是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确的地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产生或服务）的一种成本计算方法。 二、作业成本会计对传统成本观的突破 由传统的以数量为基础的成本计算发展到以作业为基础的成本计算是成本会计发展的大趋势。传统成本计算不能确切地计算所有产品的成本。 1、按照成本动因分配成本 传统成本法比较关注产品成本结果本身，成本计算的对象是企业所生产的各种产品，产量被看作是产品成本的唯一动因，并认为它对成本分配起着决定性的制约作用。按照这一思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本。 单位层次作业： 该类作业成本将随产品的数量增加而成比例的增加。 （2）批量层次作业：这类作业成木随着批量增加而成比例的增加，但是这类成本与产量多少无直接的关系。 ??（3）产品层次作业：这类作业成本是为维持特定的产品线存在所发生的各种成本。例如，产品开发与设计、设计改良、产品生产安排、制造过程改善、购买零部件管理、处理客户关系、营销等。 ?（4）生产能力层次作业：这类作业成本是为维持生产环境而发生的成本。制造费用(人工费用和其他制造费用)按特定的作业进行归集然后按动因分配到成本计算对象。在传统成本法下，成本计算的准确性取决于间接成本分配的合理性。而在现代企业制造过程中，资本的有机构成大幅度提高，最终产品和劳务吸纳的间接费用大增。 2、强调成本的战备管理 传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程，但随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化，产品的价值实现比价值形成更为重要。 ??作业成本法将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，且尤其重视在产品投产前设计阶段的成本控制。 ???3、重新界定期间费用 传统成本观下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包括与产品成本直接有关的费用，而用于管理和组织生产的支出则作为期间费用处理。产品成本按费用的经济用途设置相关项目。而在作业成本观下，产品成本是指完全成本。就一个制造中心而言，该制造中心所有的费用支出只要是合理有效的，都是对最终产品有益的支出，就应计人产品成本。即作业成本观强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接相关。 三、作业成本法的特点 作业成本法是一种较为科学的成本计算方法，它在成本与分配标准间的因果关系方面大大优于传统的成本计算方法，因此作业成本法可以提供一种比传统方法更为精确的产品成本信息，优点如下：1、具有决策相关性；2、提供了有意义的非财务信息；3、拓展了成本的服务范围。作业成本法提供的仍然是历史成本信息，仅间接的与管理决策相关，所以要想发挥决策方面的作用必须要有附加条件。此外，作业成本法虽然大大减少了现行方法在产品成本计算上的主观分配，但没