第十一章 生产循环.ppt

第十章 生产循环审计 本章学习要求： 1、了解生产循环主要业务活动； 2、识记生产循环关键控制点； 3．掌握分析程序、存货监盘程序程序。 第一节 生产循环的内部控制及其测试 生产循环是指从请购原材料开始直到形成完工产 品为止的过程。该循环涉及的内容主要是存货的管理 及生产成本的计算等。 一、生产循环的业务活动 1、制定生产计划 生产计划部门根据订货和市场情况制定生产计划 并以生产通知单(连续编号)形式通知生产部门。 2、发出原材料（领料） 领料部门根据需要填制领料单，并向仓储部 门领料，领料单一式三份，其传递过程如图示： 3、生产产品 生产部门根据生产通知单，对原材料进行加工生产 产品。 4、储存产成品（存货记录） 产品入库，由仓库部门签收，填制产成品入库 单，产成品入库单至少一式三联： 5、发出产品 二、生产循环的内部控制 （一）生产循环的关键控制 1、职责分工 生产循环涉及的部门主要有：领料、审批、生产、验收、保管与记账等。 （1）存货生产计划的编制与审批要分离； （2）存货的验收与生产部门要分离； （3）存货的保管与记录要分离； （4）存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用 与记录人员。 2、授权审批 （1）生产通知单需经过授权批准； （2）领料需经过授权批准； （3）工资须经过授权批准。 3、定期盘点 应定期对存货盘点，以确保账实相符。 （二）生产循环的控制测试 （1）观察或询问职责分工的情况。 （2）检查成本费用预算是否经过审批及执行 情况。 （3）抽查成本计算单。 （4）抽查工薪汇总表 （5）抽查工薪单 第二节 存货审计 存货审计的实质性程序： 一、分析程序——存货周转率 是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。其计算 公式为： 存货周转率=主营业务成本÷平均存货 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进 行横向比较时，要求存货计价持续保持一致。 存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下 情况： （1）销售额发生大幅度变动； （2）存货成本项目发生变动； （3）存货核算方法发生变动； （4）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； 二、存货的监盘★ （一）存货监盘的含义 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货 的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 存货的监盘有两层含义： 一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点； 二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。 定义的理解： 1、存货监盘是一项集观察与检查结合的复合程 序，是存货审计中一项必不可少的审计程序。 2、存货监盘的目的，是获取有关存货数量和状况 的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在、 完整性以及权利和义务认定，存货数量的准确性直 接影响到这三个认定。 3、存货监盘可以理解为一种双重目的测试。 （二）存货监盘计划 (1) 制定存货监盘计划的基本要求 ◇对被审计单位价值较高的存货，一般会实施百分百的 实质性测试。 ◇对被审计单位价值不高或不重要的存货，可以视情况 进行抽查。 ◇一般情况下，注册会计师对存货进行监盘会以控制测 试为基础，来进行实施实质性测试。 (2) 存货监盘计划的内容 ①存货监盘的目标、范围及时间安排。 ②存货监盘的要点及关注事项。 ③参加存货监盘人员的分工。 ④检查存货的范围。 （三） 存货监盘程序 1、观察程序 （1）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察 盘点现场存货的排列情况。 （2）对所有权不属于被审计单位的存货，应当确定是 否未被纳入盘点范围。 （3） 注册会计师在实施存货监盘过程中，应当观察盘 点计划是否得到贯彻执行，是否正确记录了被盘点存货 的数量和状况。 2、抽查程序 （1）抽查的目的 实施抽查程序的目的在于：一是判断被审计单位 的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试)；二是证 实被审计单位存货实物总额(实质性程序)。 （2）抽查的范围 ①通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难 以盘点或隐蔽性较强的存货。 ②注册会计师应尽量避免被审计单位了解自己将 抽取测试的存货项目。 （抽取比例不低于10％）  （3）抽查的方向 ①逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至存货 实物，以测试盘点记录的存在性。 ②顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货盘点 记录，以测试存货盘点记录的完整性。 （4）抽查中发现问题的处理方式 一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提前被 审计单位更正。 另一方面，考虑错误的潜在范围和重大程度，在可 能的情况下增加抽查的范围以减少错误的发生。 注册会计师还可要求被审计单位重