讲义货币性资产教案.ppt

二、银行存款 1、银行存款的管理 独立核算的单位在当地银行开设账户，超过限额的现金存入银行；经营过程中发生的一切货币收付业务，通过银行存款账户结算。 2、银行存款的结算方式：银行汇票，银行本票，商业汇票，支票，汇兑，委托收款，托收承付，信用证。 3、银行存款的核算：银行存款 4、银行存款的清查：银行存款日记账和银行对账单核对。未达账项是企业或银行一方已经记账。而另一方尚未收到有关结算凭证而未记账的款项。未达账项有四种情况。银行存款日记账和银行对账单不一致要编制银行存款余额调节表，核对账目，未达账项使双方账面余额出现差异，不做账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理。 三、其他货币资金 其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用卡存款、信用证保证金存款及存出投资款等。 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项；银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项；银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项；信用卡存款是指企业委屈的信用卡，按照规定存入银行的款项；信用证保证金存款是指企业委屈的信用证，按照规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。 其他货币资金的核算：其他货币资金 （1）现金的短缺和溢余应通过“待处理财产损溢”账户核算。现金短缺如属于无法查明的原因，经批准后： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损益—待处理流动财产损溢 现金溢余属于无法查明原因，经批准后： 借：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢 贷：营业外收入—现金溢余 （2）应该根据未达账项编制银行存款余额调节表，确定调整前银行存款日记账的余额和银行对账单的余额，待结算凭证到达后进行账务处理。 应收账款的减值：无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而产生的损失称为坏账损失。企业只能采用备抵法核算坏账损失。 备抵法就是每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期损益同时形成一笔坏账准备，待实际发生坏账时再冲销坏账准备和应收款项的一种方法。 企业按规定政策、方法、计提比例等计提坏账准备。计提方法一旦确定，不得随意变更。坏账准备的计提方法主要是应收账款余额百分比法。 例（教材98，5-7） 甲公司采用赊销的方式销售其产品，根据以往经验，甲公司于2008年底估计本年度应计提的坏账准备为12000元，会计分录如下： 借：资产减值损失—坏账损失 12000 贷：坏账准备 12000 2009年发生坏账5000元，坏账注销的会计分录如下： 借：坏账准备 5000 贷：应收账款 5000 2010年甲公司收回2009年注销的坏账5000元，会计分录如下： 借：应收账款 5000 贷：坏账准备 5000 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 关于坏账准备问题 某股份有限公司2009年亏损8.25亿多元。当年实现的销售收入为6.48亿元。营业利润为-9.88亿元。股份公司分析亏损的原因有两点： 第一，在报告期内，公司持股50%的某通用汽车有限公司推出新产品，由于推向市场较晚，远没有完成预定的销售计划，导致亏损15653万元，影响公司本年度利润-7826万元。 第二，为了更谨慎、真实、科学地反映公司的财务状况和经营成果，对广大股东负责，从公司未来长远、健康发展的战略考虑，公司决定变更会计政策，原按应收账款年末余额的百分比计提坏账准备，现在变更为按应收账款年末账龄分析法计提。 变更的理由是：由于历史上的种种原因，公司应收账款金额较大，期限也比较长，其中5年以上的应收账款8726万元，占应收账款总额的30.84%，尤其是5年以上的其他应收款达70013万元，占其他应收款的41.5%，往年按照应收账款余额的6%计提的坏账准备远远不能反映公司的应收账款的实际情况。公司变更坏账准备计提方法的具体结果是公司原按应收账款余额百分比法计提的坏账准备为11926万元，本年度应补提的坏账准备为4058万元，按变更后的账龄分析法计算的坏账准备为94685万元，本年度应补提的坏账准备为86817万元，因公司采用的会计政策变更影响本年利润为-82759万元。公司当年因为计提资产减值准备就产生了8.7亿元的损失、费用。 案例要求： （1）分析公司为什么要变更坏账准备的计提方法？ （2）这样的变更对公