营改增专场培训（国税）.ppt

4·1 会计科目设置 二级账的设置： 核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况。 1.一般纳税人应在“应交税费”科目下设置5个二级明细账： （1）“应交增值税” （2）“未交增值税”（核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税在本明细科目借方核算。） （3）“待抵扣进项税额”（原主要用于辅导期管理，营改增后用于暂不予在本期申报抵扣的进项税额，如用于不动产分期抵扣，参考3.3举例） （4）“增值税留抵税额”（用于原增值税一般纳税人兼有营业税业务，在营改增改征期初有进项留抵税款情况） （5）“增值税检查调整”（用于增值税检查问题归集）。 2.小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。 4·1 会计科目设置 三级账的设置： 在“应交增值税”明细账中，应设置10个明细栏目（三级明细），借方6个，贷方4个。 4·2 一般账务处理方法 一般纳税人账务处理： 1、一般纳税人国内采购的货物、无形资产、不动产或接受的应税劳务、应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“固定资产”、“无形资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物、无形资产、不动产发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。 2、一般纳税人国内采购的货物、无形资产、不动产或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“无形资产”“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。 3、兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。 4·2 一般账务处理方法 一般纳税人账务处理： 4、一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。 一般纳税人发生视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 5、一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。 （1）按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。 （2）收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”科目。 （3）办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。 6、发生购进货物改变用途以及非正常损失、出口退税征税率高于退税率等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“主营（其他）业务成本”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 4·2 一般账务处理方法 一般纳税人账务处理： 7、纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 8、当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。 9、一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付