CH债务重组概要.ppt

『正确答案』B『答案解析』选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。 三、修改其他债务条件　　具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。　　重要特点：重组后债务与债权依然存在。 * 　因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账款”等，同时还要再贷记一笔“应付账款——债务重组”；债权人债务重组时要贷记一笔“应收账款”等，同时还要再借记一笔“应收账款——债务重组”。 两种情况：分不附或有条件和附或有条件两种情况处理： 或有条件，一般指的是降低利率的问题。比如原来利率是5%，后来降到3%，这时往往附加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到5%，不盈利则继续保持3%。则在债务重组日并不知道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，则这个条件就是或有条件。若是利率直接由5%降到3%，即为不附或有条件的债务重组。 * 1.不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等）　　原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的“应付账款——债务重组”和“应收账款——债务重组”。对于新的债务和债权，债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。 重组后债务与债权的公允价值，是指的对未来现金流量按实际利率折现，折成的现值即为公允价值。 （1）债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价值。基本分录：借：应付账款――重组前（重组前债务的账面价值）　　贷：应付账款――重组后（重组后债务的公允价值）　　　　营业外收入――债务重组利得 * （2）债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入账价值。基本分录： 借：应收账款――重组后（重组后债权的公允价值） 　　营业外支出――债务重组损失（或贷记资产减值损失）　　坏账准备　　贷：应收账款――重组前（重组前债务的账面余额） * 【例题13·计算题】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 70万元，其中，70万元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款，经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 00万元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利率按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了50万元贷款减值准备。 * （1）此题涉及到了降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等债务重组方式，即为典型的修改其他条件的债务重组。 （2）对于甲公司而言，确认债务重组后的长期借款入账金额是重点掌握内容——即按公允价值计量。对于公允价值的确定，下面是掌握的技巧：如果题目中说的是由某利率降低到另一利率，且标明降低后的利率等于实际利率，则说明降低后的本金即为公允价值。 2010.1.1 2010.12.31 2011.12.31 40万利息 40万利息 800万本金 * 现值 = 40万*(P/A，5%，2）+ 800万（P/S，5%，2） = 800万元 （1）甲公司账务处理 2×10年1月1日，计算债务重组利得：10 700 000－8 000 000＝2 700 000（元） 借：长期借款――乙银行　　 10 700 000 　贷：长期借款―债务重组―乙银行 8 000 000 　　　营业外收入――债务重组利得　2 700 000 2×10年12月31日，计提和支付利息 借：财务费用　　　　400 000 　　贷：应付利息――乙银行　400 000 借：应付利息――乙银行　400 000 　　贷：银行存款　 　　　400 000 * 2×11年12月31日，偿还本金及最后一年利息 借：财务费用　　　　400 000 　　贷：应付利息――乙银行　　400 000 借：长期借款――债务重组――乙银行　8 000 000 　　应付利息――乙银行　　　　400 000 　　贷：银行存款　　　　　　　8 400 000 （2）乙银行的账务处理 2×10年1月1日，计算债务重组损失：10 700 000－8 00