资产减值会计计量属性问题研究 毕业论文.doc

资产减值会计计量属性问题研究 摘 要 资产是企业最重要的资源，会计计量又是会计的基本职能，资产减值准备的计提也会直接的影响企业的当期利润，并且同样的资产在不同企业中的盈利能力是不同的，所以其反映出来的减值也应不同，但资产价值的计价实际上会影响社会多方面的利益，所以应当找到真正适用的计提减值方法加以规范，对其确认依据予以标准化，防止被企业用以进行盈余管理甚至提供虚假信息等情况发生，保证各方利益的相对平衡。目前，我国新准则在资产减值计量属性上多采用公允价值和现值两种属性，但由于我国的资本市场不够健全，所以在实践操作中仍然存在不可操作性。 【关键词】资产减值 可回收金额 公允价值计量 现值计量 目 录 一、相关概念分析 (01) （一）资产 (01) （二）资产减值 (01) （三）会计计量属性 (03) 二、资产减值会计计量属性 (03) （一）资产减值计量属性种类 (03) （二）资产减值计量属性比较 (05) （三）资产减值计量属性选择 (05) 三、我国资产减值计量属性 (06) （一）发展概况 (06) （二）可回收金额 (08) 四、我国资产减值计量属性应用的不足和及建议 (10) （一）我国资产减值计量属性应用的不足 (10) （二）我国资产减值计量属性应用的建议 (11) 参考文献 (13) 一、相关概念分析 （一）资产 1.资产定义 资产是企业最重要的经济资源。没有资产，企业就没有营运的物质基础，也将难以持续和发展。在会计上，资产是最重要的一个会计要素。由于负债可以认为是负资产所有者权益可以认为是净资产，全面收益及其组成要素收入、费用、利得和损失可以看作是所有者权益的变动。因此，从某种意义上说，各种会计要素的定义都直接或间接来自资产的定义。定义是认识和理解事物的开始，对资产定义的分析有助于理解资产减值的本质。 目前我国企业会计准则——基本准则第二十条对资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 　被计量客体的特性或外在表现形式。在财务会计中，计量属性是指资产、负债等可用财务形式定量方面，即能用货币单位计量的方面。经济交易或事项因可从多个方面予以货币定量而有不同的计量属性。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠的计量。 历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 5.公允价值 公允价值通常是指在一项公平的交易中，熟悉情况的自愿双方交换一项资产或者(清偿)负债所使用的金额。关于公允价值的定义，本文将在第四章中进行深入探讨。公允价值是一个很抽象的概念，它并非是一种具体的计量属性，而被认为是一个复合的计量属性。公允价值既可以是脱手价格，也可以是买入价格，在不同情况下，它可以表现为历史成本、现行市价、现行成本、短期项目的可变现净值和以公允价值计量为目的的未来现金流量的现值等各种计量属性。 公允价值本质上是一种面向市场、强调公平的计量属性。对于存在活跃市场的非现金资产，通常将其市价视为公允价值；对于不存在活跃市场，但与其类似的资产存在活跃市场的非现金资产，可以比照相关类似资产的市价确定其公允价值；对于资产本身及与其类似的资产均不存在活跃市场的非现金资产，可以适当的贴现率贴现计算现值的方法确定其公允价值；存在合同或者协议价格的，合同价或协议价也可以作为其公允价值。 6.可收回金额 国际上对于可收回金额的定义并不一致，有的将可收回金额定义为未来预期将要收回的现金净流量，有的则将可收回金额笼统地定义为未来预期将要收回的金额。通常情况下，可收回金额的定量多采用销售净价与使用价值的较高者来确定。这种计量属性的理论依据是将资产视为企业的一项投资决策，企业在决策过程中遵循价值最大化的原则。当资产的销售净价大于其使用价值时，企业会出售该资产并将所得现金流量用于其他投资；当资产的使用价值大于其销售净价时，企业会继续使用该资产而不是出售它。可收回金额比较适用于资产市场不是十分完善的情况，尤其是对于有特定用途的资产，当资产的销售净价与使用价值存在较大差别时，理性的投资者会做出最佳的选择，从而有利于更加准确地确定减值损失。 （二）资产减值计量属性比较 在以上计量属性中，有关资产减值计量属性的基本特征比较总结如下表所示 表1 各计量属性比对表 计量属性 时间序列 交易性质 交换价值 信息质量特征 操作可行性 可靠性 相关性 现行成本 现在 假定 投入 强 弱 弱 强 易 难 现行市价 现在 假定 产出 可变现净值 将来 预期 产出 未来现金流量现值 将来 预期 产出 资料来源: